摘要:建筑生產(chǎn)不同于一般的工商業(yè)生產(chǎn)，其生產(chǎn)過(guò)程具有自身的特點(diǎn)，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算也有其特殊性。這些核算的特殊性是由建筑產(chǎn)品的本身特點(diǎn)所決定的。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算是以施工企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。施工企業(yè)從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、土石方工程公司、機(jī)械施工公司等，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著重要的地位和經(jīng)濟(jì)作用。施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等都具有許多顯著特點(diǎn)，其特點(diǎn)主要由建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)所決定。和其他工業(yè)產(chǎn)品相比較，建筑產(chǎn)品具有體積龐大、復(fù)雜多樣、整體難分、不易移動(dòng)等特點(diǎn)，從而使建筑施工除了一般工業(yè)生產(chǎn)的基本特性外，還具有下述主要特點(diǎn):①生產(chǎn)的流動(dòng)性。一般的工商業(yè)產(chǎn)品都是在固定的工廠、車間內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品是流動(dòng)的。而建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)是產(chǎn)品是固定的，人員和機(jī)械設(shè)備等是流動(dòng)的:施工機(jī)構(gòu)隨著建筑物或構(gòu)筑物坐落位置變化而整個(gè)地轉(zhuǎn)移生產(chǎn)地點(diǎn);在一個(gè)工程的施工過(guò)程中施工人員和各種機(jī)械、電氣設(shè)備隨著施工部位的不同而沿著施工對(duì)象上下左右流動(dòng)，不斷轉(zhuǎn)移操作場(chǎng)所。②產(chǎn)品的形式多樣。建筑物因其所處的自然條件和用途的不同，工程的結(jié)構(gòu)、造型和材料亦不同，施工方法必將隨之變化，很難實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。③施工技術(shù)復(fù)雜。建筑施工常需要根據(jù)建筑結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行多工種配合作業(yè)，多單位(土石方、土建、吊裝、安裝、運(yùn)輸?shù)?交叉配合施工，所用的物資和設(shè)備種類繁多，因而施工組織和施工技術(shù)管理的要求較高。④露天和高處作業(yè)多。建筑產(chǎn)品的體形龐大、生產(chǎn)周期長(zhǎng)，施工多在露天和高處進(jìn)行，常常受到自然氣候條件的影響。⑤機(jī)械化程度低。目前我國(guó)建筑施工機(jī)械化程度還很低，仍要依靠大量的手工操作。

建筑施工企業(yè)雖然也是圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，但是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與其它企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)有所不同，所以建筑施工企業(yè)的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算有其自身特點(diǎn)。

1 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置特點(diǎn)

在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。

1.1 工程施工。相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。

1.1.1 工程施工-合同成本，核算工程合同成本，在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目:①人工費(fèi);②材料費(fèi);③機(jī)械使用費(fèi);④其他直接費(fèi);⑤分包成本;⑥間接費(fèi)用。

1.1.2 工程施工-毛利，核算工程毛利。具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。

1.2 機(jī)械作業(yè)。該項(xiàng)目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:①工資及附加;②燃料及動(dòng)力;③折舊費(fèi);④配件及修理費(fèi);⑤間接費(fèi)用。

1.3 應(yīng)收賬款 ①應(yīng)收工程款:核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款。②應(yīng)收銷貨款:核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款。③應(yīng)收質(zhì)保金:根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置到期日。

1.4 應(yīng)付賬款 ①應(yīng)付購(gòu)貨款(往來(lái)單位核算)核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。②應(yīng)付分包款(往來(lái)單位核算)核算應(yīng)付分包工程款。③暫估應(yīng)付款(往來(lái)單位核算)核算暫估入賬的款項(xiàng)(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。④應(yīng)付質(zhì)保金(往來(lái)單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

2 建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

2.1 分級(jí)核算在會(huì)計(jì)核算中起重要作用。一般根據(jù)各公司管理的不同，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理(集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

根據(jù)建筑企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)不斷變化且較分散的特點(diǎn)，企業(yè)要給予分散在外的工程項(xiàng)目部比一般工業(yè)企業(yè)的車間更大的權(quán)限。在每一項(xiàng)目部配備專有的會(huì)計(jì)人員。

2.2 以單位工程或單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算和成本考核。建筑工程造價(jià)按構(gòu)成組合計(jì)價(jià)等特點(diǎn)。所謂按構(gòu)成組合計(jì)價(jià)，建設(shè)項(xiàng)目由若干單項(xiàng)工程組合而成，而每一單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合。所以，建筑工程造價(jià)具有按工程組合計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。比如，要確定工程的總造價(jià)，則應(yīng)首先確定單位工程的造價(jià)。

2.3 按在建工程辦理工程價(jià)款結(jié)算和成本結(jié)算。施工生產(chǎn)長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，使得建筑企業(yè)不能等到工程竣工才辦理結(jié)算。建筑產(chǎn)品體積龐大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。從開(kāi)工到竣工，少則數(shù)月，多則數(shù)年，施工周期長(zhǎng)，墊付資金多，如果等到工程竣工后再辦理結(jié)算，不僅會(huì)引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，而且會(huì)計(jì)核算也只能是事后記錄，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此企業(yè)可以定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程的價(jià)款，并與甲方辦理結(jié)算，及時(shí)收回資金。近幾年來(lái)，建筑施工企業(yè)同建筑單位發(fā)生的正常商業(yè)信用關(guān)系受到嚴(yán)重的破壞，使建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額急劇上升;墊付資金居高不下，財(cái)務(wù)費(fèi)用大量增加，嚴(yán)重的傷害了建筑施工企業(yè)的切身利益。建筑施工企業(yè)通過(guò)招投標(biāo)，攬到工程以后，墊付所建工程三層以下建筑資金已成為不成文的規(guī)定;壓級(jí)壓價(jià)，取費(fèi)不按資質(zhì)，不但影響企業(yè)的發(fā)展后勁，工程質(zhì)量也無(wú)法得到保證，從而導(dǎo)致整個(gè)建筑市場(chǎng)的不規(guī)范。

2.4 工程結(jié)算價(jià)格按每一工程項(xiàng)目分別確定建筑產(chǎn)品的多樣性、單件性使得各個(gè)建筑產(chǎn)品不能按統(tǒng)一的價(jià)格結(jié)算。建筑工程造價(jià)具有單件性計(jì)價(jià)、多次性計(jì)價(jià)等特點(diǎn)。所謂單件性計(jì)價(jià)，每一項(xiàng)建筑工程都有自己不同的結(jié)構(gòu)、造型、裝飾和不同的體積或面積，采用不同的工藝設(shè)備和建筑材料等單件性，或即使采用同一套施工圖紙的工程，也會(huì)由于建造時(shí)間和地點(diǎn)的不同，而同樣需要重新計(jì)價(jià);所謂多次性計(jì)價(jià)，由于建設(shè)工程建設(shè)周期長(zhǎng)，是分階段進(jìn)行，逐步加深。為了適應(yīng)各建設(shè)階段的造價(jià)控制與管理，建設(shè)工程造價(jià)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的建設(shè)程序并根據(jù)建設(shè)工程決策階段、設(shè)計(jì)階段、發(fā)包階段和實(shí)施階段的編制條件，分別計(jì)算估算造價(jià)、概算造價(jià)、施工圖預(yù)算造價(jià)和以及竣工結(jié)算與竣工決算造價(jià)等。而在施工過(guò)程中所涉及到的工程計(jì)價(jià)更具有多次性與反復(fù)性，實(shí)際施工過(guò)程中總是存在各種由主觀和客觀原因而造成的工程變更，大部分的工程變更會(huì)引起工程成本的變化。

2.5 協(xié)作關(guān)系復(fù)雜。在施工過(guò)程中，施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè)，材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù)，會(huì)與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，這些都是會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容。

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