摘要:良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化的問(wèn)題，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、管理效率和經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要作用。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制，它是內(nèi)部控制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束與監(jiān)督的管理活動(dòng)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制含義十分豐富:第一，它具有一定的目的性，為實(shí)現(xiàn)某些特定的目標(biāo)--保護(hù)財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確、可靠;第二，它是一個(gè)“動(dòng)態(tài)的過(guò)程”，它隨單位內(nèi)、外部環(huán)境的變化而不斷完善;第三，它不是“死”的文件、制度和規(guī)定，而是交織和融合于單位多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一連串行動(dòng);第四，它是一個(gè)充分體現(xiàn)人及人所具有的精神層面的事物，如管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、管理意識(shí)、企業(yè)文化、道德素養(yǎng)和價(jià)值觀念等的控制過(guò)程。因此，正確理解上述含義，對(duì)于建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是十分有益的。

2 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

2.1 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是深入貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的需要

保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，是《會(huì)計(jì)法》的靈魂和核心，而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的基礎(chǔ)。一個(gè)行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涵蓋了本單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。這充分說(shuō)明了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保障這一規(guī)定具體實(shí)施的第一道防線，沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證。

2.2 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整等，都具有明顯的作用。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，是要建立健全一套行之有效的、科學(xué)合理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理行為，使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體。

2.3 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證企業(yè)資產(chǎn)安全、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的需要

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃;挪用公款賭博;用公款炒股。使國(guó)有資產(chǎn)、企業(yè)資產(chǎn)遭受巨大損失。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，然而，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、保護(hù)財(cái)產(chǎn)、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)遵循的原則

3.1 合法性原則

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，必須遵循合法性原則，力求將每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在合法的范圍內(nèi)展開(kāi)。

3.2 權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)原則

即對(duì)一個(gè)部門(mén)和一個(gè)人員，在授予其權(quán)力的同時(shí)，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門(mén)和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，并且做到責(zé)任與利益掛鉤，過(guò)失與處罰對(duì)等。

3.3 不相容職務(wù)分離原則

即健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3.4 成本效益原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)置應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。但控制點(diǎn)并非越多越好，一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過(guò)高而不為管理當(dāng)局采用。因此，控制點(diǎn)的設(shè)置必須考慮成本與效益的關(guān)系，力爭(zhēng)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

3.5 協(xié)調(diào)配合原則

是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)要緊密銜接，從而減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。

3.6 回避原則

回避原則是指凡關(guān)系緊密的親屬(直系親屬、近親屬)應(yīng)盡量不擔(dān)任同一單位的中上層領(lǐng)導(dǎo)，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督制約非常重要。

3.7 可執(zhí)行原則

即真正做到嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，依照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求處理企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)。必須使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有可理解性和適時(shí)性，并隨外部環(huán)境的變化，不斷修訂和完善。

3.8 有效性原則

有效性原則含義有二:一是企業(yè)的各項(xiàng)控制手段和方法在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)有明顯的預(yù)防作用，確實(shí)起到防止錯(cuò)弊發(fā)生的功能。二是企業(yè)應(yīng)定期檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的違法、違規(guī)現(xiàn)象及時(shí)進(jìn)行處理，并有針對(duì)性地采取相應(yīng)的措施，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

4 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次、順序遞進(jìn)的多重會(huì)計(jì)控制防線，主要包括:

4.1 授權(quán)控制

是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)，以加強(qiáng)工作的責(zé)任心。

4.2 不相容職務(wù)相互分離控制

是指對(duì)不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能夠相互制約。根據(jù)不相容職務(wù)分工控制的要求，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少不能由一個(gè)人從頭到尾進(jìn)行處理。

4.3 業(yè)務(wù)記錄控制

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須按一定的程序記入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄必須采取一系列的措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是要確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所提供的會(huì)計(jì)信息的可靠。

4.4 會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制

要求按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，制定適合本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確原始憑證取得的合法途徑，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理方法、程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，制定相關(guān)人員的崗位責(zé)任制，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度和內(nèi)部稽核制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的職能。

4.5 財(cái)產(chǎn)保全控制

是指為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，必須實(shí)施財(cái)產(chǎn)安全控制。

4.6 預(yù)算控制

是內(nèi)部控制的重要方法。預(yù)算控制的基本要求是:第一，所編預(yù)算必須體現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確職責(zé);第二，預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際;第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;第四，預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

4.7 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析控制

樹(shù)立財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)決策支持系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金運(yùn)用和生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)有效防范和控制，確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，資金安全，生產(chǎn)銷(xiāo)售渠道暢通。

4.8 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書(shū)面文件。執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是世界內(nèi)部控制管理的趨勢(shì)。它可使各利益相關(guān)方能更快的了解企業(yè)的情況，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的完善，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)科學(xué)化、規(guī)范化和制度化。

4.9 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)在建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)和電算主管崗位的基礎(chǔ)上，逐步健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)，依靠電子信息手段，避免和消除人為操縱因素;同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)的輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管，網(wǎng)絡(luò)安全等，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。

4.10 績(jī)效考評(píng)控制

績(jī)效考評(píng)控制是通過(guò)對(duì)一系列相關(guān)指標(biāo)和數(shù)據(jù)的計(jì)算和分析，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)果進(jìn)行的一種考核和驗(yàn)收，通過(guò)考核驗(yàn)收，對(duì)實(shí)施控制情況給予綜合評(píng)價(jià)，既充分肯定成績(jī)，又指出不足，還提出整改建議，是一種事后控制的有效方式。

5 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的保證措施

5.1 領(lǐng)導(dǎo)重視是執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提條件

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是在單位負(fù)責(zé)人的組織下，按照企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)鍵崗位，依據(jù)國(guó)家的法規(guī)政策，為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為而制定的，與本單位的各項(xiàng)管理制度構(gòu)成一個(gè)行之有效的目標(biāo)管理體系。單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)法主體的主導(dǎo)方面，因此，單位負(fù)責(zé)人必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中正確履行職責(zé)，即單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行各項(xiàng)內(nèi)控制度，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，為此，單位負(fù)責(zé)人要做到:一是依法組織建立健全單位內(nèi)部控制制度，授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)。二是單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則帶頭執(zhí)行，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保護(hù)他們的合法權(quán)益。

5.2 科學(xué)的控制原則是建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的依據(jù)

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要堅(jiān)持合法性、全面性、適用性、可操作性和規(guī)范性的原則。

5.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的關(guān)鍵

法律和法規(guī)再健全，體制和準(zhǔn)則再完善，歸根到底要由人去履行和維護(hù)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是建立和執(zhí)行內(nèi)控制度的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)人員是具體內(nèi)控制度的執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量直接影響內(nèi)控制度的質(zhì)量。所以對(duì)會(huì)計(jì)人員要把好入口關(guān)，同時(shí)強(qiáng)化日常業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和繼續(xù)再教育，加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲，進(jìn)行崗位輪換，建立晉升、淘汰機(jī)制，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感，使其正確履行會(huì)計(jì)職責(zé)。

6 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有十分重要的作用，但建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)考慮成本和工作環(huán)境的影響。

6.1 明確控制目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)置的。一般說(shuō)來(lái)，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)覺(jué)和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

6.2 找出關(guān)鍵環(huán)節(jié)

在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度前，應(yīng)分析在企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理中存在問(wèn)題多、漏洞最大的環(huán)節(jié)有哪些?在這些環(huán)節(jié)或問(wèn)題中，哪些可以通過(guò)設(shè)置內(nèi)部控制制度加以預(yù)防或糾正。只有找出企業(yè)會(huì)計(jì)工作和管理工作中的這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能有針對(duì)性地設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部控制制度，做到防范于未然。

6.3 明確設(shè)計(jì)主體

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的組織者必須是企業(yè)管理當(dāng)局。但由于制度設(shè)計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和實(shí)用性很強(qiáng)，設(shè)計(jì)者既要熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策和業(yè)務(wù)性質(zhì)，了解經(jīng)營(yíng)理念和管理目標(biāo)，還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制原理和方法，有較強(qiáng)的綜合分析和文字表達(dá)能力。

綜上所述，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化的問(wèn)題，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、管理效率和經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要作用。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須具備成本低、效益高、可執(zhí)行性等特點(diǎn)，因此，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在遵循合法、權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)、不相容職務(wù)分離等原則的同時(shí)，還要善于圍繞控制目標(biāo)，找出關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，并密切關(guān)注人員素質(zhì)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度健全有效。