[摘 要] 內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮審計(jì)的功效有賴于其獨(dú)立的程度，審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，所以，企事業(yè)單位關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是如何增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，從而使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 委派制

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，也是審計(jì)的立身之本。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作中發(fā)揮的作用越來越大，由于其特殊的利益結(jié)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系便成為審計(jì)工作中的重點(diǎn)。其研究意義在于:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性逐漸增加從而使會(huì)計(jì)工作重要性不斷提升，賬務(wù)處理復(fù)雜度難度不斷加大，處理方式也日趨多樣化，也給審計(jì)工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的重要性逐漸增加內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中的重要性也不斷強(qiáng)化，審計(jì)責(zé)任的不斷加大，難度可想而知。由于內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位逐步增強(qiáng)，勢必要使內(nèi)部控制不斷細(xì)化，出于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任必須具體明確，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度便是主要區(qū)分和依據(jù)之一。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，實(shí)踐證明，目前企業(yè)尤其是國有企業(yè)獨(dú)立性缺失存在的現(xiàn)象較為普遍。究其成因也有很多，如經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都制約內(nèi)部審什獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督就不能完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)旨在通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定上述控制制度或行為是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，是否符合本單位的實(shí)際情況，上述行為是否符合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源，找出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)，并日臻完善。

一、加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求。企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中應(yīng)完善監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)均應(yīng)由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，企業(yè)的董事會(huì)或總經(jīng)理在履行其經(jīng)營管理責(zé)任時(shí)應(yīng)接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，讓企業(yè)的最高經(jīng)營管理人員頭腦中始終都有被監(jiān)督的意識(shí)，他們的經(jīng)營管理行為不但要為其自身負(fù)責(zé)，而且要為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者負(fù)責(zé)，要為企業(yè)利益最大化服務(wù)，要接受企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督，如果他們的行為有悖于企業(yè)的利益，他們將有被解雇或被起訴的危險(xiǎn)。當(dāng)他意識(shí)到這種危險(xiǎn)的時(shí)候，就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望，客觀上也就產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得以加強(qiáng)。相關(guān)人員曾從改革當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理體制著手，提出對(duì)內(nèi)審人員實(shí)行由國家審計(jì)機(jī)關(guān)“統(tǒng)管”、由單位“自聘”的建議來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并對(duì)此建議走訪了一些企業(yè)和審計(jì)機(jī)關(guān)。一些人對(duì)此持反對(duì)意見，主要理由是他們認(rèn)為該建議將內(nèi)部審計(jì)變成了國家審計(jì)。如果從國家現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)管理體制改革措施看，這一建議自然是相悖的。但本人認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督，從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手，將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)撐腰打氣。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)考察、借鑒西方內(nèi)部審計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際，積極探索出一條具有法律效能，既能適應(yīng)政府對(duì)內(nèi)審管理需求，又能滿足單位管理要求的內(nèi)審管理模式，從而為政府與單位之間起好橋梁作用，為我國內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

二、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。當(dāng)前機(jī)構(gòu)正值改革中，對(duì)這一問題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況:(1)在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。(2)在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性。(3)在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級(jí)，獨(dú)立性較低。(4)在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，幾乎沒有獨(dú)立性。我國應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇(1)(2)種類型，以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在我國行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在第一把手領(lǐng)導(dǎo)下工作。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利;制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開展工作。

四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種職業(yè)看待，內(nèi)部審計(jì)組織、人員資格認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)的取得、審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)搜集、審計(jì)評(píng)價(jià)意見的發(fā)表等一系列工作，都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求。一是內(nèi)部審計(jì)人員主要經(jīng)濟(jì)來源直接從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的勞務(wù)報(bào)酬中取得。二是內(nèi)部審計(jì)人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)專業(yè)化，即內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用專門的審計(jì)方法和程序。三是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化行業(yè)組織完善。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指由股東大會(huì)選出的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，這個(gè)組織不是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織，而是專門負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目決策，向內(nèi)部審計(jì)社會(huì)組織聘請(qǐng)常年審計(jì)咨詢顧問或項(xiàng)目審計(jì)人員，接受內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，處理審計(jì)意見書中揭露出的問題的內(nèi)部牽制機(jī)構(gòu)等。社會(huì)審計(jì)組織是指具有社會(huì)中介性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織(內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所或其他名稱)。只有這樣做，才能確保內(nèi)部審計(jì)在組織上、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。

五、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高內(nèi)審人員的待遇

內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作的新路子。單位對(duì)此應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，用優(yōu)異工作成績來保障其獨(dú)立性。同時(shí)各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。堅(jiān)持“以人為本”的思想，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，使內(nèi)審人員具有良的職業(yè)道德和較高的政策水平。這就要求審計(jì)人員要做到兩個(gè)過硬:一是政治過硬。審計(jì)人員對(duì)復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象要及早做好心理準(zhǔn)備，樹立正確世界觀、人生觀與價(jià)值觀。只有這樣，審計(jì)人員才能講原則，才能以國家、人民的利益為重，才能制止那些揮霍浪費(fèi)國家財(cái)產(chǎn)的行為。二是業(yè)務(wù)過硬。審計(jì)部門是執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的業(yè)務(wù)部門，作為內(nèi)審人員，必須掌握與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)法律、法規(guī);同時(shí)，熟悉電算化會(huì)計(jì)、電算化審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)操作、系統(tǒng)維護(hù)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、紀(jì)檢、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

六、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的委派與內(nèi)容的保密

若內(nèi)審人員是由會(huì)計(jì)部門或其他職能部門調(diào)人內(nèi)審部門的，馬上再對(duì)他以前從事過或負(fù)責(zé)過的工作進(jìn)行審計(jì)，會(huì)有損其獨(dú)立性，所以應(yīng)在相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)，不能被委派去審查他們?cè)葟氖碌幕顒?dòng)。若內(nèi)審人員長期從事對(duì)某些被審部門的審計(jì)工作，他們很可能會(huì)與這些被審計(jì)部門的人員形成親密的私人關(guān)系，因此，應(yīng)規(guī)定在有條件的單位可實(shí)行內(nèi)審人員的定期輪換。為了避免內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人分配審計(jì)工作時(shí)，委派的內(nèi)審人員與被審部門有潛在或現(xiàn)實(shí)的利害沖突和偏見，有必要規(guī)定內(nèi)審人員應(yīng)定期向內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人報(bào)告與內(nèi)審人員自身有關(guān)的實(shí)際存在或潛在的利害沖突和偏見的任何情況，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人應(yīng)視具體情況決定是否需調(diào)換這些內(nèi)審人員的工作。在做好人員的委派工作的同時(shí)做好保密工作能更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，我國在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則草案中規(guī)定:“審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論和決定涉及到被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，數(shù)據(jù)資料有很大的保密性，不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，內(nèi)審人員不準(zhǔn)向外泄露?！边@里所說的數(shù)據(jù)、資料及領(lǐng)導(dǎo)的規(guī)定都不明確。對(duì)此問題，筆者建議應(yīng)做如下規(guī)定:內(nèi)審人員對(duì)所掌握的涉及本單位商業(yè)秘密的機(jī)密資料，不經(jīng)本單位第一負(fù)責(zé)人或法人代表的批準(zhǔn)，不得外泄或用于私人目的。

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