[摘 要] 由于中小企業(yè)在宏觀經(jīng)濟運行的重要作用，本文分析了促進(jìn)其發(fā)展的稅收政策。首先研究了我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀與存在問題，然后提出了未來稅收制度的改革建議，以推動中小企業(yè)“又好又快”發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 增值稅 企業(yè)所得稅

中小企業(yè)在經(jīng)營決策和人員激勵上具有更大的彈性和靈活性，能對不斷變化的市場作出迅速反應(yīng)，它們可以成為宏觀調(diào)控的重要傳導(dǎo)渠道;另外，它們很多屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，對勞動力需求較大，可解決就業(yè)問題，而且可以促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，成為推動技術(shù)擴散的重要載體。

所以說，中小企業(yè)在保證宏觀經(jīng)濟“又好又快”、增加就業(yè)、推動技術(shù)創(chuàng)新等均發(fā)揮了巨大作用。深刻認(rèn)識中小企業(yè)的作用，鼓勵各類中小企業(yè)發(fā)展，成為我國改革中一項急迫的戰(zhàn)略任務(wù)。

一、我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與問題

改革開放以來，我國中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，截止到2008年12月份，我國中小企業(yè)數(shù)量已超過4200萬家，其中包括個體工商戶3800多萬家，在工商部門注冊的中小企業(yè)430多萬家，占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%，這些企業(yè)提供了75%城鎮(zhèn)就業(yè)機會，其工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅、出口總額分別占總量的60%、57%、40%、60%。中小企業(yè)的快速發(fā)展為社會主義市場經(jīng)濟增添了新活力。然而，在它們快速發(fā)展的同時，也出現(xiàn)了很多問題亟待解決。

首先，中小企業(yè)的專業(yè)化水平、創(chuàng)新能力與核心競爭力亟待提高。我國的中小企業(yè)的專業(yè)化分工較低，技術(shù)創(chuàng)新水平不夠，還未形成自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)體系，增加了對國外關(guān)鍵技術(shù)裝備的依賴程度，成為阻礙其進(jìn)一步發(fā)展的重要瓶頸。

其次，我國中小企業(yè)普遍存在融資難問題。我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“外源性融資比重低，內(nèi)源性融資比重高”的特點。根據(jù)2008年中國人民大學(xué)課題組的研究，我國中小企業(yè)的權(quán)益資本與留存收益融資占全部融資來源的32%和24%。

其一，商業(yè)銀行對中小企業(yè)“惜貸”。 由于中小企業(yè)的信用體系與融資擔(dān)保機制非常不完善，各方的擔(dān)保風(fēng)險分散及補償機制尚未徹底形成，使得商業(yè)銀行信用風(fēng)險大增，因此，商業(yè)銀行往往對中小企業(yè)貸款的審核較嚴(yán)，其很難獲得貸款。有些經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)，因無法落實擔(dān)?；虻盅憾簧虡I(yè)銀行拒絕貸款的中小企業(yè)占貸款申請企業(yè)的比重達(dá)56%，優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)只有30%的信貸需求得到滿足。其二，中小企業(yè)缺乏外部股權(quán)融資渠道。我國的資本市場門檻較高，創(chuàng)業(yè)投資機制還遠(yuǎn)未成熟，中小企業(yè)難以通過資本市場公開籌集所需資金，也無法通過創(chuàng)業(yè)投資獲得充足資金。所以，很多中小企業(yè)都依賴于親友借貸、職工內(nèi)部集資以及民間借貸等非正規(guī)渠道，這帶來了法律糾紛，也對國家金融秩序形成沖擊。

第三，各地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展非常不平衡，東中西差距較為明顯。目前我國東部地區(qū)的中小企業(yè)占總企業(yè)數(shù)量的77.31%，中部地區(qū)占15.31%，西部地區(qū)只占7.38%。在成長速度較快的前500家企業(yè)中，東部地區(qū)有429家，占85.85%。非常明顯，中小企業(yè)的地方發(fā)展呈現(xiàn)不平衡趨勢。

二、政策建議及改革措施

為了發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展中的作用，應(yīng)該針對以上問題，在未來做出一些制度調(diào)整。

首先，不斷完善增值稅制度。其一，應(yīng)該改變現(xiàn)行納稅人資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴大增值稅一般納稅人的征收范圍，取消增值稅一般納稅人的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的財務(wù)制度是否健全為主要判定標(biāo)準(zhǔn)，可作如下規(guī)定:對于從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，如果其擁有固定生產(chǎn)場所、可以有效控制其產(chǎn)銷環(huán)節(jié)、會計核算體系較為健全，都應(yīng)給予其增值稅一般納稅人資格，準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項稅額;對于從事商業(yè)經(jīng)營的中小企業(yè)，可以適當(dāng)降低一般納稅人年銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對未達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。其二，要擴大增值稅的抵扣范圍，早日將中小企業(yè)的建設(shè)不動產(chǎn)時所外購原材料所含進(jìn)項稅款準(zhǔn)予抵扣，并且應(yīng)該規(guī)定企業(yè)購入的專利、特許使用權(quán)等無形資產(chǎn)，允許按合同價的一定比例計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額。

其次，不斷完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅制度。其一，降低中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率。在當(dāng)前外源性融資難度較大的情況下，中小企業(yè)主要依賴于內(nèi)部積累等內(nèi)源性融資來提高再投資能力，因此，我國也應(yīng)該降低現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅率，可考慮只實行10%的優(yōu)惠稅率，而且應(yīng)該實行再投資退稅，即根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部收益留存用于擴大再生產(chǎn)的規(guī)模來退還一定比例的企業(yè)所得稅。其二，對小企業(yè)實施更寬松的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。對從事國家重點支持產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域(如新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè))的中小企業(yè)實行從開始獲利年度免征企業(yè)所得稅三年，減半征收五年的政策。其三，縮短中小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。為了鼓勵中小企業(yè)加快更新固定資產(chǎn)設(shè)備，對中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機器設(shè)備，允許實行加速折舊，加大折舊費用扣除比例，并增加虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限至8-10年。其四，增加中小企業(yè)的研究開發(fā)費用、廣告推廣與業(yè)務(wù)宣傳費用的稅前列支，提高此類費用的扣除比例，實行50%-150%的加計扣除。

最后，其他輔助性制度措施。在制度設(shè)計中，不僅直接針對中小企業(yè)設(shè)置有關(guān)制度，而且應(yīng)該涉及一些輔助性的優(yōu)惠措施來間接支持中小企業(yè)。

其一，針對商業(yè)銀行對中小企業(yè)貸款的稅收優(yōu)惠。制定特別優(yōu)惠以鼓勵商業(yè)銀行對中小企業(yè)進(jìn)行信貸支持。對商業(yè)銀行來源于中小企業(yè)的貸款利息收入與中間業(yè)務(wù)收入設(shè)置5~10年的營業(yè)稅免稅期。并根據(jù)中小企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)規(guī)模占整個信貸規(guī)模的比重，相應(yīng)減免企業(yè)所得稅，可規(guī)定如果該比例超過某一比例，每提高一個百分點，成本扣除相應(yīng)提高一個百分點。另外，為了降低對中小企業(yè)的信貸風(fēng)險，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中減除一定的風(fēng)險金。其二，鼓勵外部經(jīng)濟主體與中小企業(yè)之間的合作?？梢?guī)定其他企業(yè)向中小企業(yè)的捐贈額可以準(zhǔn)予稅前扣除。對各類合法風(fēng)險投資機構(gòu)以及中小企業(yè)擔(dān)保機構(gòu)與中小企業(yè)合作所獲得的收益，應(yīng)該減征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。鼓勵和支持大企業(yè)與中小企業(yè)建立穩(wěn)定的原材料供應(yīng)、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)改造等物質(zhì)要素方面的協(xié)作關(guān)系，可規(guī)定對于大企業(yè)向中小企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)所得，可減征企業(yè)所得稅。