[摘 要] 2008年5月，國(guó)家財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起，我國(guó)將首先在上市公司范圍內(nèi)施行，因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)概念的理解是進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞] 基本規(guī)范 銀行內(nèi)審 五項(xiàng)原則 五要素

一、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理解

2008年5月，國(guó)家財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起，我國(guó)將首先在上市公司范圍內(nèi)施行?；疽?guī)范有機(jī)地融合了世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的做法經(jīng)驗(yàn)，提出了企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的要素，即構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。內(nèi)部控制應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。

基本規(guī)范還開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系;國(guó)務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查?；疽?guī)范中強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)控管理中的作用

銀行內(nèi)部審計(jì)只有立足于銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，圍繞管理層關(guān)心的問(wèn)題，以提高效益為中心，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果，加強(qiáng)自身建設(shè)，才能發(fā)揮應(yīng)有作用。

1.找準(zhǔn)職能定位

內(nèi)部審計(jì)職能是連接內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展實(shí)際上就是內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施過(guò)程。針對(duì)銀行內(nèi)部控制審計(jì)，其職能的界定應(yīng)從兩個(gè)角度去考慮，一是內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵;二是銀行對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的需求。兩者的有效交集，就是銀行內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該具有的職能。

銀行內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)是一種為銀行經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的特殊的管理控制活動(dòng)。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計(jì)劃、組織、控制、決策等管理活動(dòng)，而是按照管理層的職責(zé)分工，代替管理層檢查、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制情況，并幫助管理層進(jìn)一步改進(jìn)和完善。在實(shí)施過(guò)程中，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高經(jīng)營(yíng)效率、增加銀行價(jià)值，促進(jìn)銀行實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

2. 內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格遵循五項(xiàng)原則

基礎(chǔ)規(guī)范中規(guī)定，內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循五項(xiàng)原則，分別為全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效率原則。因此，銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊密圍繞五項(xiàng)原則進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查，其具體內(nèi)容應(yīng)包括:

一是合規(guī)性，即銀行內(nèi)部控制是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策，是否符合證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求;二是全面性與系統(tǒng)性，內(nèi)部控制涉及銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程和全體員工，每一個(gè)員工既要對(duì)其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約;三是內(nèi)部牽制及不相容情況，內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系;四是權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲，即被審單位是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予相應(yīng)的權(quán)限，權(quán)限和責(zé)任是否合適，獎(jiǎng)懲是否得當(dāng)，是否使權(quán)有所屬，責(zé)有所歸，利有所享，有無(wú)發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象;五是成本效益性，在內(nèi)部控制活動(dòng)中是否貫徹成本效益原則，即是否以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益;六是可操作性，內(nèi)部控制是否符合銀行實(shí)際，業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的設(shè)置和授權(quán)項(xiàng)目權(quán)限的確定，是否考慮實(shí)際管理工作中可行性，能否保證其可操作性。

3.正確理解內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系

基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素?？梢赃@樣理解，內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體，信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。首先有了包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)容的內(nèi)部環(huán)境，再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的內(nèi)控活動(dòng)來(lái)控制和減少風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控活動(dòng)相關(guān)的信息應(yīng)及時(shí)被獲取、加工整理，并在銀行內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動(dòng)周圍，反映銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要對(duì)整個(gè)內(nèi)控過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

4. 采用科學(xué)有效的審計(jì)方法

銀行內(nèi)部控制制度從控制主體上可以分為程序系統(tǒng)控制與管理制度控制。程序系統(tǒng)控制主要是靠系統(tǒng)本身功能來(lái)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制。管理制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)行。針對(duì)以上控制，可以采取以下審計(jì)方法:

一是執(zhí)行分析性程序。分析性程序即分析性復(fù)核程序，實(shí)施每個(gè)審計(jì)步驟時(shí)都要考慮一下是否可以采用分析性復(fù)核來(lái)進(jìn)行，分析性復(fù)核的方法通常會(huì)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量;二是在分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試的目的是確定被審計(jì)單位的各項(xiàng)措施是否真實(shí)地存在于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)之中，內(nèi)部控制是否有效;三是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。即為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查，從而得出審計(jì)結(jié)論;四是執(zhí)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。銀行的電算化程度較高，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能快速地占有大量的信息數(shù)據(jù)，有效地鎖定重點(diǎn)審計(jì)范圍，提高工作效率，降低審計(jì)成本。