[摘 要]隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，人力資源對經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做的貢獻(xiàn)越來越大，從某種程度上說，人力資源成為一個國家經(jīng)濟(jì)增長，一個企業(yè)的發(fā)展?jié)摿透偁幜Φ臎Q定性因素。人力資源會計是會計學(xué)科的一個嶄新分支，是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。對于人力資源會計概念和特征的正確把握，有助于更全面了解會計的本質(zhì)。

[關(guān)鍵詞]人力資源會計 概念 特征

一、人力資源會計概念

人力資源會計是會計學(xué)科的一個新的分支，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企外界有關(guān)部門和人員使用。關(guān)于人力資源會計(Human Resource Accounting)的定義，主要有以下幾種觀點:

1.美國會計學(xué)家弗蘭姆霍爾茨 ( Eric#8226;G#8226;Flamholts) 在其 1985年出版的 《人力資源會計》中認(rèn)為:人力資源會計可以被定義為把人的能力的成本和價值作為組織的資源而進(jìn)行的計量和報告，既包含計量人力上的投資及其重置成本的會計，也包含計量人對一個組織的經(jīng)濟(jì)價值的會計。

2.美國會計學(xué)會人力資源會計委員會對人力資源會計做了如下界定:人力資源會計是辨認(rèn)和衡量有關(guān)人力資源的信息，并溝通這種信息給有利關(guān)系的當(dāng)事人的程序。

3.日本學(xué)者若杉明的定義是:人力資源會計是這樣一種會計，它通過會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測定和報告有關(guān)人力資源的會計信息，以供企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關(guān)系者利用。

二、人力資源會計特征

人力資源會計是對傳統(tǒng)會計的突破，與傳統(tǒng)會計相比人力源會計擁有以下顯著特征:

1.確認(rèn)人力資源是企業(yè)的“第一資源”，而且是以用價值量計量的資源，因為人是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要、最活躍、有創(chuàng)造能力的因素。經(jīng)濟(jì)活動是生產(chǎn)經(jīng)營行為過程、價值形成過程與行為對象(原材料、設(shè)備等)、行為結(jié)果(產(chǎn)品、勞務(wù)等)的統(tǒng)一。到目前為止，我們只承認(rèn)了“經(jīng)濟(jì)活動”的成果、勞動對象和勞動資料作為會計的對象要素，而把人及其活動排除在外，顯然是不全面的。 人在勞動過程中，或說在生產(chǎn)經(jīng)營中的主宰地位、決定作用，是任何人都不能否認(rèn)的。又因為人是有意識的高級動物，需要了解、控制自己的活動向所希望的方向發(fā)展，因此便要有一種手段將自身的行為過程及其結(jié)果反映出來并加以管理，這種手段便是會計。

2.人力資源投資是長期創(chuàng)造企業(yè)價值的源泉，它成了人力資產(chǎn)的主體，符合資本化條件，因此不再作為當(dāng)期費用處理，而是作為資產(chǎn)予以資本化。馬克思在《資本論》中就曾經(jīng)指出，剩余價值是由可變價值(V)—人力資本所創(chuàng)造的，所以人力資本對企業(yè)而言是不可或缺的生產(chǎn)要素，而人力資本是包含于人力資源中，人力資源是一個比較寬泛的概念，是企業(yè)價值增值的根本原因，也是資本家進(jìn)行投資時不可或缺的投入。

3.人力資源的所有者如同物質(zhì)資源的所有者一樣，也應(yīng)該擁有參與分配的力。人力資源作為人的人力 (體力和腦力)與能力是依附于人身的資源，而作為人力資源的人身載體的自然人就始終是受益者。所以，對于呈現(xiàn)單一產(chǎn)權(quán)客體身份的人力資源，如果投資者與受益者不一致就處于多元產(chǎn)權(quán)主體的地位，如果一致才處于獨立產(chǎn)權(quán)主體的地位;而對于處在獨立產(chǎn)權(quán)主體地位的人力資源，如果組織只有通過某種合法的形式獲得對某項人力資源的產(chǎn)權(quán)時才能成為人力資源的產(chǎn)權(quán)主體，那么作為企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)主體的人力資源就呈現(xiàn)企業(yè)的人力資產(chǎn)和個人的人力資本之雙重產(chǎn)權(quán)客體的身份。

4.人力資源的管理者可以通過分析、規(guī)劃、預(yù)測、決策等工作環(huán)節(jié)對就業(yè)擁有的人力資源進(jìn)行有效的管理。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，勞務(wù)管理日益成為關(guān)鍵和中心， 圍繞招工管理、教育培訓(xùn)管理、作業(yè)條件管理、行為管理、工資管理及勞資關(guān)系管理等，都從過去單純的依靠經(jīng)驗走向偏重定量分析，而會計正是一個有效的工具;另一方面，勞務(wù)管理的理論和方法也日益成熟，為人力資源會計的建立與運(yùn)用提供了前提。

5.人力資源會計仍以貨幣作為主要計量單位，但也采用一些非貨幣計量單位，這樣可使人力資源會計提供的相關(guān)信息更具有全面性和真實性。會計主要是以貨幣為計量手段的，因此，會計計量人力資源主要方式只能通過價值計量，而不是其他的勞動能力計量單位，非貨幣計量單位目前只是輔助計量手段，所以，凡不具備貨幣計量依據(jù)的資源尚不能進(jìn)入會計系統(tǒng)。目前，人力資源會計學(xué)者們所提出的人力資源會計計量模式，從計量屬性上可分為兩種:成本計量模式和價值計量模式。

成本計量模式是指會計主體應(yīng)按照其在人力資源方面的支出成本作為人力資源的計量依據(jù)。由于計量的基礎(chǔ)不同，又形成了三種不同的觀點:第一種觀點是歷史成本法，這種觀點認(rèn)為會計主體應(yīng)將其在人力資源方面的支出按歷史成本原則進(jìn)行資本化作為企業(yè)人力資源計量依據(jù);第二種觀點是重置成本法，這種觀點認(rèn)為會計主體應(yīng)以現(xiàn)時重置企業(yè)的人力資源所需花費的代價作為人力資源的計量依據(jù);第三種觀點是機(jī)會成本法，這種觀點認(rèn)為會計主體可以按員工離職使組織遭受的損失 ，作為人力資源的計量依據(jù)。

價值計量模式是指會計主體應(yīng)按照人力資源創(chuàng)造的未來收益作為人力資源的計量依據(jù)。它主要包括貨幣計量模式和非貨幣計量模式兩類:貨幣計量模式認(rèn)為應(yīng)以貨幣為計量手段來計量企業(yè)的人力資源，而后者以為也可用其他非貨幣性計量方法來衡量企業(yè)的人力資源價值，但后者要進(jìn)入會計系統(tǒng)非常困難。

人力資源會計是一個比較年輕的會計領(lǐng)域，但其成長過程卻比較曲折，看似完善的會計體系自誕生以來，在實際中的運(yùn)用卻很低，導(dǎo)致進(jìn)一步的應(yīng)用研究已經(jīng)走入了死胡同，且逐漸演變成了一個世界性的難題，對人力資源會計概念與特征的再解讀，有助于我們更好理解這個研究領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn):

[1][美]埃里克#8226;G#8226;弗蘭霍爾茨.人力資源管理會計[M].上海:上海翻譯出版公司，1986

[2]葛家澍 余緒英:人力資源會計相關(guān)問題探討[J]. 財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2004(11)

[3]吳 瀧:對人力資源會計理論的創(chuàng)新[J]. 會計研究，2008(10)

[4]吳 瀧:基于產(chǎn)權(quán)行為分析的人力資源會計模式研究[M]. 西安: 陜西人民出版社，2007

[5閻達(dá)五 徐國君:關(guān)于人力資源會計的框架—以勞動者權(quán)益會計為中心[J].《會計研究》，1996(11)

[6]杜興強(qiáng) 李 文:人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計量[J].《會計研究》，2000(6)

[7]張 鳴 許 競:人力資源會計的深入研究[M].上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001(2)