[摘 要] 本文研究注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題。依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程存在的違反注冊會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)象，具體分析了這些不良現(xiàn)象存在的原因，并且給出了加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的有效措施。

[關(guān)鍵詞] 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 原因分析 加強(qiáng)措施

一、引言

中國加入WTO后，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī)，作為WTO的成員國——中國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨著許多新問題，有待于不斷發(fā)現(xiàn)、不斷解決。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，隨著會(huì)計(jì)理論與國際接軌和國際交往的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是國際通用的商業(yè)語言，而且還是衡量會(huì)計(jì)活動(dòng)的標(biāo)尺。作為我國“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，在整頓和規(guī)范其職業(yè)行為過程中，迫切需要構(gòu)建我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。

注冊會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來的，在我國注冊會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史，在保障我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了舉足輕重的，目前注冊會(huì)計(jì)師已成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)，對建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，保證正常的社會(huì)秩序，維護(hù)國家和企業(yè)的權(quán)益，都起著十分重要的作用”。同時(shí)我們也看到，由于我國注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長，各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善，出現(xiàn)了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通，違反法律和職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，廣大投資者的權(quán)益遭到了極大的損害，最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對以“信”為本的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心。之所以會(huì)出現(xiàn)這些問題，其原因如下。

二、問題的成因

1.不良的外部環(huán)境是影響注冊會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一

(1) 沒有一個(gè)健全的、嚴(yán)格的法律環(huán)境，不能有效地約束執(zhí)業(yè)過程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范，它不具備強(qiáng)制性，只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念、良心自覺和意志力量來發(fā)揮作用。盡管在客觀上它必然會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒有強(qiáng)制性，往往很難奏效。

(2) 會(huì)計(jì)師注冊服務(wù)品種少，服務(wù)對象集中，服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一。我國各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上，其他業(yè)務(wù)，尤其是咨詢、代理等服務(wù)性工作開展的較少;同時(shí)，許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前說來我國股份公司的數(shù)量相對不足，“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競爭的局面。因此，一些事務(wù)所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關(guān)系上，往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求，不惜違反注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德，做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情。另外，由于我國會(huì)計(jì)年度的高度統(tǒng)一，大多數(shù)的企業(yè)，尤其是上市公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交年度報(bào)告，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫，影響了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，給注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來更高的風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后

滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制，不利于注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建，其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以的到保障的。有的事務(wù)所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會(huì)計(jì)師的工作積極性，嚴(yán)重影響了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平參差不齊，存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開拓，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。

3.注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性

目前我國注冊會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國注冊會(huì)計(jì)師資格參試。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，對注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量的需求越來越大，同時(shí)也由于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)相對優(yōu)厚的報(bào)酬收入，吸引著越來越多的人加入到報(bào)考注冊會(huì)計(jì)師的行列中來來。這些人的素質(zhì)良莠不齊，一些人對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)等問題考慮不夠，心理上沒有充足的準(zhǔn)備。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考試中重技術(shù)能力輕道德要求的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo)，把道德要求置于次要的位置，以致于在日后的工作中無法按照注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。

三、加強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施

1.營造良好的社會(huì)環(huán)境，為注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)提供積極的外部因素

注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個(gè)人的修養(yǎng)，社會(huì)環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的影響，營造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的提高提供強(qiáng)有力的保障。

(1) 完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先，完善相關(guān)配套法規(guī)，建立起我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系，保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次，要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。

(2) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持獨(dú)立性，成為社會(huì)公眾利益的維護(hù)者。讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為市場經(jīng)濟(jì)組成部分，成為市場競爭的參與者，在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進(jìn)步。為防止因會(huì)計(jì)年度高度統(tǒng)一使得事務(wù)所業(yè)務(wù)過于集中而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降，可考慮允許一些業(yè)務(wù)受季節(jié)性影響較大的行業(yè)和企業(yè)有權(quán)制定適應(yīng)于本行業(yè)或企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，錯(cuò)開注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的高峰期，以保證注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

2.規(guī)范行業(yè)監(jiān)管體系，加大社會(huì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)對事務(wù)所的管理。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的行定自律性組織，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的處罰是對注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所違反職業(yè)道德規(guī)范(尚未觸法律和行政法規(guī))行為的最為有效的監(jiān)督手段。所以，應(yīng)加強(qiáng)其對注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德等各方面的監(jiān)督力度，培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師“信譽(yù)至上”、“信譽(yù)就是企業(yè)的生命”的觀念，以提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德形象和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，還要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力度，通過正確的社會(huì)輿論導(dǎo)向來監(jiān)督會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程。另外，司法機(jī)關(guān)也應(yīng)該加大執(zhí)法力度，對觸犯刑律的企業(yè)和個(gè)人要堅(jiān)決地查處法辦，以保持注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)的純潔性。

3.加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德教育

(1)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師樹立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀和價(jià)值觀，把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準(zhǔn)則，增強(qiáng)抵制金錢至上，片面追求業(yè)務(wù)收入等錯(cuò)誤思想侵襲的能力，促進(jìn)良好的職業(yè)操守的形成。對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過程，既應(yīng)該在注冊會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，也要注重對注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，確保注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。

(2)注冊會(huì)主師職業(yè)道德作為一個(gè)國家道德體系的重要組成部分，只有遵循該國的傳統(tǒng)道德，并使之體現(xiàn)在本職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)才能得以發(fā)揚(yáng)光大，成為執(zhí)業(yè)者遵循的理念。我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)當(dāng)從中國歷史中充分吸取有價(jià)值的思想營養(yǎng)，并賦予其時(shí)代的內(nèi)涵。

我國的注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中總體上說是遵守職業(yè)道德的，總體形勢是好的很樂觀的，但客觀存在的違反職業(yè)道德的現(xiàn)象也是不容忽視的，我們必須認(rèn)清形勢，采取各種措施讓注冊會(huì)計(jì)師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

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