［摘要］全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。本文主要闡述了全面預(yù)算管理實(shí)施的必要性，現(xiàn)狀及實(shí)施過程和對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理實(shí)施編制

全面預(yù)算以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、全面預(yù)算管理實(shí)施的必要性

在當(dāng)今社會(huì)，全面預(yù)算管理的概念如同一屢清風(fēng)吹來，它是一種全新的管理理念，是一種公司整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法，是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列量化的計(jì)劃安排。全面預(yù)算的有效推行將為公司各下屬單位確定了具體可行的努力目標(biāo)，同時(shí)也建立了必須共同遵守的行為規(guī)范；全面預(yù)算是執(zhí)行戰(zhàn)略過程中進(jìn)行管理的基準(zhǔn)和參照；也是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和比較對(duì)象；全面預(yù)算管理的過程就是企業(yè)目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。

二、全面預(yù)算管理實(shí)施的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，普遍存在的問題：全面預(yù)算管理組織體系保障不健全；對(duì)全面預(yù)算管理存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)；全面預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向；全面預(yù)算指標(biāo)有效性差；預(yù)算控制不力；相應(yīng)的控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制不健全等。

三、 全面預(yù)算管理實(shí)施過程及對(duì)策

1. 成立預(yù)算管理組織。成立預(yù)算管理委員會(huì)，有其負(fù)責(zé)擬定企業(yè)預(yù)算編制與管理的原則和目標(biāo)；審議企業(yè)預(yù)算方案及其調(diào)增方案；協(xié)調(diào)解決企業(yè)全面預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題；根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提出考核和獎(jiǎng)懲意見。

成立預(yù)算管理部，有其負(fù)責(zé)組織企業(yè)預(yù)算的編制、審核、匯總工作；組織下達(dá)預(yù)算，監(jiān)督企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況；制定企業(yè)預(yù)算調(diào)整方案；協(xié)調(diào)解決企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問題；分析和考核企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算完成情況。

2.對(duì)公司中高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行“全面預(yù)算管理”的相關(guān)培訓(xùn)。通過對(duì)中高層領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)，使管理者深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施預(yù)算管理對(duì)企業(yè)管理、企業(yè)快速發(fā)展以及個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)具有及其重大的現(xiàn)實(shí)意義。并且使各層管理者樹立積極的思想意識(shí)應(yīng)對(duì)預(yù)算管理的實(shí)施，使之體會(huì)到實(shí)施預(yù)算管理的必要性和迫切性。

3.中層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)下屬全體員工培訓(xùn)“全面預(yù)算管理”的相關(guān)知識(shí)。通過中層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全體下屬員工的培訓(xùn)，樹立全員參與的意識(shí)。涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，各個(gè)環(huán)節(jié)的不同的部門和個(gè)人。在某種程度上，成功地動(dòng)員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)的管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對(duì)稱性可能帶來的負(fù)面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。

4.制定全面預(yù)算管理程序

（1）全面預(yù)算的編制方法。公司應(yīng)針對(duì)不同的業(yè)務(wù)板塊內(nèi)容，采用不同的預(yù)算編制方法。在選擇編制方法應(yīng)堅(jiān)持先進(jìn)性和現(xiàn)實(shí)性相結(jié)合的原則，主要有增量預(yù)算和零基預(yù)算等方法。

行政管理部門管理費(fèi)用和銷售部門銷售費(fèi)用等費(fèi)用的預(yù)算，主要采取零基預(yù)算的編制方法。收入及成本預(yù)算采用增量預(yù)算。資本支出預(yù)算，包括固定資產(chǎn)購置預(yù)算、資本投資預(yù)算等采取固定預(yù)算的編制方法，即按公司對(duì)該項(xiàng)支出的預(yù)期目標(biāo)來進(jìn)行編制，具體操作上可按照歷史數(shù)據(jù)上下浮動(dòng)一定的比例并結(jié)合實(shí)際確定。財(cái)務(wù)預(yù)算(現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表)根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和資產(chǎn)支出預(yù)算進(jìn)行匯總分析編制而成。

（2）預(yù)算流程圖

（3） 全面預(yù)算編制程序

企業(yè)預(yù)算委員會(huì)及預(yù)算管理部應(yīng)當(dāng)于年前提出下一年度企業(yè)預(yù)算總體目標(biāo)。企業(yè)所屬各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)企業(yè)預(yù)算總體目標(biāo)，并結(jié)合本單位實(shí)際情況，上報(bào)下年度的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算委員會(huì)及預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行審核匯總并提出調(diào)整意見，經(jīng)董事會(huì)會(huì)議后下達(dá)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位。企業(yè)所屬各級(jí)預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，編制詳細(xì)的各個(gè)指標(biāo)的預(yù)算并于上報(bào)。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)及預(yù)算管理部門對(duì)所屬各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算方案進(jìn)行審核、調(diào)整，經(jīng)董事會(huì)會(huì)議后，編制企業(yè)總體預(yù)算并下達(dá)執(zhí)行。

（4） 預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控 。預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理的核心，它以預(yù)算剛性約束為基本條件，以預(yù)算責(zé)任的分解為前提。實(shí)際預(yù)算的執(zhí)行過程，就是各責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利的實(shí)現(xiàn)過程。當(dāng)然，在預(yù)算的執(zhí)行過程中不可避免會(huì)涉及到預(yù)算的調(diào)整，預(yù)算協(xié)調(diào)與監(jiān)控等環(huán)節(jié)。這些都應(yīng)由預(yù)算管理委員會(huì)隨時(shí)依據(jù)掌握的實(shí)際信息情況進(jìn)行操作和實(shí)施。

預(yù)算監(jiān)控就是在預(yù)算執(zhí)行過程中，由預(yù)算管理委員會(huì)或委托企業(yè)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行日常的監(jiān)督管理。即是對(duì)預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況與預(yù)算進(jìn)度表所預(yù)定指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)、全面的比較、分析、測(cè)算、評(píng)估及督促指導(dǎo)?？梢允嵌ㄆ冢ㄔ隆⒓?、年），也可以是不定期的，可以是全面的，也可以是有針對(duì)性的進(jìn)行監(jiān)控，從而確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（5） 預(yù)算的考核評(píng)估。預(yù)算的考核是對(duì)各部門預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期考核，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰?？己斯ぷ靼ǜ鞑块T對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，揭示存在的問題和不足，并給予合理的獎(jiǎng)懲，以促進(jìn)預(yù)算控制，提高業(yè)績(jī)。對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際完成數(shù)之間的差異進(jìn)行分析。在分析的過程中，要特別注意那些明為有利因素實(shí)為隱形不利因素的差異，以防止盲目樂觀，忽視了潛在隱患。對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析后，對(duì)其結(jié)果作出科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，并將其預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)或懲罰。

通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，最終達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、提高企業(yè)效益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。推行全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)有效調(diào)動(dòng)和分配資源、把握機(jī)遇、爭(zhēng)取主動(dòng)等具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材財(cái)務(wù)成本管理，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社