［摘要］會計(jì)制度改革歷來是我國會計(jì)行業(yè)的一件大事，它為規(guī)范我國會計(jì)主體的會計(jì)行為，真實(shí)、完整地反映財(cái)務(wù)狀況，提高會計(jì)信息質(zhì)量，為加快實(shí)現(xiàn)會計(jì)的國際接軌奠定良好基礎(chǔ)。建國以來，我國會計(jì)制度已經(jīng)先后有過幾次改革，改革對當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場穩(wěn)定都起到了非常重要的作用，但隨著我國的經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化，我們需要進(jìn)行新一輪的會計(jì)制度改革。

［關(guān)鍵詞］會計(jì)制度缺陷改革

建國后，我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行的幾次變革，以1993年的改革影響為最大。這次以會計(jì)模式轉(zhuǎn)換、會計(jì)框架體系變更為主要內(nèi)容的改革奠定了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，自1993年以來，我國的經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了深刻的變革，經(jīng)濟(jì)體制、社會文化、人們的觀念、生活方式等諸多方面都在以驚人的速度進(jìn)行變遷，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行行業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢發(fā)展的客觀要求，需要進(jìn)行新一輪的會計(jì)核算制度改革，實(shí)行全國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度。

一、現(xiàn)行會計(jì)制度存在的缺陷

1.在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會計(jì)行為、每一會計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)是在會計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國現(xiàn)行的會計(jì)制度由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，一是一些現(xiàn)代會計(jì)分支尚未納入會計(jì)規(guī)范體系，二是許多機(jī)構(gòu)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。

2.會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與發(fā)展有待完善。在我國，由于缺乏理論指導(dǎo)，尚不存在完整、系統(tǒng)的會計(jì)概念框架，有些零星的規(guī)定散見于基本準(zhǔn)則中，沒有采用一套系統(tǒng)一致的方法去發(fā)展會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立與發(fā)展的過程中表現(xiàn)出一定的盲目性。同時(shí)，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)步伐緩慢，尤其是單獨(dú)的會計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境需求不符，根本不能體現(xiàn)國家對科技融入生產(chǎn)的重視，因而，從我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的力度還很不夠，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容巫待充實(shí)。

3.會計(jì)體系的國際化程度低。實(shí)踐表明，要促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展，就必須擴(kuò)大對外開放，加強(qiáng)國際交流。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的的快速發(fā)展，現(xiàn)有企事業(yè)單位的管理體制、運(yùn)行機(jī)制及職能等都發(fā)生了一系列變化，尤其在中國加入WTO以后，單位會計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，而現(xiàn)行會計(jì)制度在很多方面都與國際慣例不盡一致，難以按國際慣例與國外交流，國際化程度低。

二、會計(jì)制度改革的重點(diǎn)

1.調(diào)整會計(jì)制度的適用范圍。我國企事業(yè)單位種類多、情況復(fù)雜，因此在會計(jì)制度的適用上，可以根據(jù)企事業(yè)單位的實(shí)際情況，區(qū)別對待：對于根據(jù)國家法律和法規(guī)授權(quán)、或受政府委托承擔(dān)具體行政行為的事業(yè)單位，其資金基本屬全額財(cái)政撥款，可以參照執(zhí)行行政單位的會計(jì)制度，也便于與財(cái)政預(yù)算科目的銜接；對于純公益、準(zhǔn)公益事業(yè)單位，可以繼續(xù)執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度，同時(shí)允許并鼓勵(lì)其中財(cái)政撥款較少的單位執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度；對于自負(fù)盈虧、沒有財(cái)政撥款的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)要求其執(zhí)行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，以更為準(zhǔn)確反映其資產(chǎn)狀況與經(jīng)營成果。

2.實(shí)現(xiàn)宏觀集中與微觀放權(quán)相結(jié)合。我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)，微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展是在宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向下進(jìn)行的。宏觀要對全國經(jīng)濟(jì)走向進(jìn)行有效的指導(dǎo)，必須掌握各行各業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的發(fā)展動態(tài)。就會計(jì)制度而言，就要求各單位必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度且會計(jì)制度的制定和修訂權(quán)一律集中在財(cái)政部，以保證會計(jì)制度集中統(tǒng)一的嚴(yán)肅性。同時(shí)，在強(qiáng)調(diào)集中統(tǒng)一的前提下，又要兼顧到各單位經(jīng)營的自主權(quán)，如會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、費(fèi)用的攤銷、資產(chǎn)報(bào)廢和損失處理的批準(zhǔn)、八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提以及固定資產(chǎn)折舊年限、殘值預(yù)留和折舊方法的選用等，都由單位自主決定，這也是利于各單位適應(yīng)市場的不斷變化。

3.健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化收支管理。要將預(yù)算內(nèi)外資金都納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，把有限的資金統(tǒng)籌安排，提高資金使用效益，就必須強(qiáng)化收支管理。對收入的強(qiáng)化管理，要積極鼓勵(lì)各部門、各二級單位利用現(xiàn)有條件創(chuàng)收，以彌補(bǔ)財(cái)政撥款的不足，并對收入完成情況進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任制考核，以獎懲分明的激勵(lì)措施有力地推動收入的開展。支出管理是財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一，這就要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，在嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的同時(shí)，針對本單位的實(shí)際情況，制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)對自己行為的約束能力，強(qiáng)化支出管理。

4.強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制。會計(jì)主體采取不同的會計(jì)處理原則、程序和方法，會得出不同的業(yè)績信息，從而影響到會計(jì)主體與國家之間的利益分配。因此，會計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮，往往會偏離會計(jì)制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，是深化會計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

5.適時(shí)推動會計(jì)制度的創(chuàng)新。按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路，制度的選擇受制于基本經(jīng)濟(jì)條件，由此，基本經(jīng)濟(jì)條件的演變要求改變制度的配置。從會計(jì)制度看，發(fā)展中國家企業(yè)制度的建立，市場的成熟，資本市場和銀行機(jī)構(gòu)的不斷發(fā)達(dá)，在財(cái)務(wù)信息的需求上，國家的力量會減弱，而銀行、證券公司、個(gè)體和機(jī)構(gòu)投資者等的力量會增強(qiáng)。即便是發(fā)達(dá)國家，經(jīng)濟(jì)國際化也構(gòu)成了促使會計(jì)制度演變和趨同化的強(qiáng)大動力。中國影響會計(jì)制度的經(jīng)濟(jì)因素的變化速度是較快的。這些基本條件的變化己經(jīng)引起了會計(jì)體制上的重大變化，包括會計(jì)思想的變化，因此加快創(chuàng)新是必然選擇。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，國家對會計(jì)的管制作用會逐漸削弱，而資本市場和會計(jì)職業(yè)組織的調(diào)節(jié)作用會不斷加強(qiáng)。但在中國會計(jì)制度的改革應(yīng)該是漸進(jìn)式的，其創(chuàng)新必須是適當(dāng)和適時(shí)的。

綜上所述，會計(jì)制度的改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的客觀要求，也是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。但會計(jì)改革是一個(gè)漸進(jìn)的過程，每次改革都有其階段性目標(biāo)和特點(diǎn)，只有了解和掌握每階段會計(jì)改革的目標(biāo)和特點(diǎn)，才能在實(shí)踐中更好地貫徹執(zhí)行會計(jì)制度，充分發(fā)揮會計(jì)控制管理的基本功能和作用。

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