［摘要］內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。建立健全內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是我國(guó)企業(yè)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必要途徑。近些年我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象越來(lái)越多，使得研究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題更為有必要，本文主要對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并指出了完善建議。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)策

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)為滿(mǎn)足自身內(nèi)部管理和外部需要而逐步建立完善起來(lái)的一套自我監(jiān)督、自我檢查、自我調(diào)整的系統(tǒng)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善的必然結(jié)果，內(nèi)部控制有利于促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)濟(jì)管理，有利于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全完整，有利于保證企業(yè)對(duì)外提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，有利于保證相關(guān)政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先將內(nèi)部控制錯(cuò)誤的理解為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，僅將內(nèi)部控制局限為會(huì)計(jì)控制，忽略了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、營(yíng)運(yùn)管理等企業(yè)各個(gè)方面的控制；其次是重制度、輕執(zhí)行，一些企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度越多越好，將重心置于書(shū)面的內(nèi)部控制 制度，有甚者直接抄襲別人的內(nèi)部控制制度，而忽略了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行；最后是認(rèn)定內(nèi)部控制制度一成不變，內(nèi)部控制制度是一個(gè)需要不斷完善不斷修正的制度，而一勞永逸的內(nèi)部控制制度是不具有時(shí)效性的。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，除企業(yè)不可控的風(fēng)險(xiǎn)之外，企業(yè)還面臨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)的問(wèn)題所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、成本提高或技術(shù)落后問(wèn)題；而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)投資、籌資等業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)差錯(cuò)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，如果忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，企業(yè)極有可能在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)遭受損失。

3.忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要作用。內(nèi)部審計(jì)的作用在于對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，是內(nèi)部控制的再控制，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)要真正發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督作用，就必須保證其獨(dú)立性。而我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，有些企業(yè)干脆沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，即使有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的也沒(méi)有真正的獨(dú)立性，無(wú)法真正發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的作用。

4.缺乏內(nèi)部控制的考核激勵(lì)機(jī)制。為了保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的考核與激勵(lì)機(jī)制，以保證內(nèi)部控制的各項(xiàng)控制措施得到實(shí)施。而我國(guó)目前，企業(yè)內(nèi)部控制中存在的較大的薄弱環(huán)節(jié)就是針對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有健全的考核與激勵(lì)機(jī)制，在這種情況下，企業(yè)即使有健全的內(nèi)部控制制度，也很難完全得以實(shí)施和發(fā)揮作用。

5.企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，權(quán)責(zé)不清。內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部信息通暢、內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行的重要保障，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制要求各個(gè)部門(mén)分工明確、權(quán)責(zé)明晰，做好分內(nèi)工作并積極配合企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢現(xiàn)象極為普遍，部門(mén)分工不明確、責(zé)任來(lái)了互相推卸，找不到責(zé)任人，盲目追求部門(mén)的利益最大化，這些都是源于企業(yè)缺乏有效的信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.努力改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其他內(nèi)部控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)做到：一方面，領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部控制，加大內(nèi)部控制的宣傳力度，企業(yè)管理層的重視是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的先決條件，而內(nèi)部控制理念和內(nèi)部控制意識(shí)的普及是企業(yè)各個(gè)部門(mén)和所有員工積極配合內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障。另一方面，要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，包括企業(yè)生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)性能的好壞直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)主要從兩個(gè)方面來(lái)促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。首先，要優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)責(zé)明確，實(shí)現(xiàn)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層間的權(quán)利制衡；其次，設(shè)置科學(xué)合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確各部門(mén)職責(zé)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)不相容部門(mén)和崗位在權(quán)利和責(zé)任以及利益上的制衡，做到其相互制約、相互牽制和相互監(jiān)督的效果，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的權(quán)利制衡。

3.進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要使企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗地位，必須強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指將企業(yè)可能面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)量化處理，并依據(jù)可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響排序，從而有助于企業(yè)確定其關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并做好相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理工作。

提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是要求企業(yè)建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，認(rèn)真系統(tǒng)的研究企業(yè)的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而及時(shí)的規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理查找內(nèi)部控制中的不足和漏洞，及時(shí)進(jìn)行修正和補(bǔ)充，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

4.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。完善的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保證，是內(nèi)部控制的再控制，完善內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以下兩個(gè)方面做到：一是要保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性，獨(dú)立性是指審計(jì)部門(mén)能夠自由和客觀的完成上級(jí)安排的審計(jì)任務(wù)，而不受其他部門(mén)或非直屬上級(jí)的影響，而權(quán)威性是審計(jì)對(duì)象沒(méi)有任何理由拒絕審計(jì)部門(mén)的審計(jì)，即無(wú)障礙審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)由董事會(huì)組織成立并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，以此來(lái)保證其獨(dú)立性與權(quán)威性。二是要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，企業(yè)通過(guò)定期培訓(xùn)和繼續(xù)教育保證審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而勝任審計(jì)工作。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制的自我完善。要想保證內(nèi)部控制的長(zhǎng)期有效性，必須定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行效果，不斷的修正和補(bǔ)充，以期更好的達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。因此，企業(yè)可實(shí)施CSA (Control Self Assessment) 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法，通過(guò)研討會(huì)的形式讓內(nèi)部審計(jì)人員和各部門(mén)人員共同參與進(jìn)來(lái)，不僅可以增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，還能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，并通過(guò)與各部門(mén)共同商討完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的自我完善。

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