［摘要］鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，就是針對(duì)鐵路內(nèi)部單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支上的合法性、真實(shí)性以及效益狀況，進(jìn)行評(píng)價(jià)以及獨(dú)立監(jiān)督的行為，對(duì)于鐵路企業(yè)發(fā)展而言具有十分重要的意義。本文首先對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性以及重要性進(jìn)行概述，并簡(jiǎn)要分析了目前所存在的問題，最后從四個(gè)方面的內(nèi)容上，淺談鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量上的提高。

［關(guān)鍵詞］鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

所謂鐵路企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，就是針對(duì)鐵路內(nèi)部單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支上的合法性、真實(shí)性以及效益狀況，進(jìn)行評(píng)價(jià)以及獨(dú)立監(jiān)督的行為，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)重要手段，同時(shí)也是鐵路企業(yè)得以健康發(fā)展以及正常運(yùn)行的重要保證。在鐵路企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)過程中，所追求的目標(biāo)就在與如何提高內(nèi)部審計(jì)的效率以及工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)更為優(yōu)質(zhì)的鐵路運(yùn)輸，但是就目前企業(yè)發(fā)展而言，在內(nèi)部審計(jì)方面還存在一定的問題，因此探討鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、鐵路內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

隨著目前在鐵路企業(yè)中對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制方面的引入，無論是從鐵路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展上而言，都要求鐵路企業(yè)必須要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。我國鐵路運(yùn)輸業(yè)目前在發(fā)展上并不十分完善，雖然在產(chǎn)業(yè)特性以及歷史背景等客觀因素決定了鐵路企業(yè)發(fā)展的重要性，但是如果在企業(yè)管理中缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)效益必然不會(huì)出現(xiàn)較大的提高。同時(shí)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的內(nèi)在規(guī)定決定了市場(chǎng)主體必須具備較高的監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部約束，從這點(diǎn)意義上來說，強(qiáng)化鐵路企業(yè)中的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

2.確保國有資產(chǎn)保值的重要舉措

隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，這是促進(jìn)鐵路發(fā)展、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計(jì)監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計(jì)是鐵路內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一方面，鐵道部部門內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)下屬鐵路企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)，開展事前、事中與事后審計(jì)，建立起資產(chǎn)運(yùn)行過程中的預(yù)警機(jī)制以及經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息的反饋機(jī)制，以保障鐵路國有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場(chǎng)機(jī)制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進(jìn)一步理順，鐵路企業(yè)強(qiáng)化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。

3.實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)信息的有效控制和約束

從社會(huì)契約論的角度分析，只要建立或簽訂某種合同(社會(huì)契約)前后，市場(chǎng)參加者雙方所掌握的信息不對(duì)稱，這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系均可以被認(rèn)為屬于委托—代理關(guān)系。相對(duì)信息優(yōu)勢(shì)的市場(chǎng)參加者稱為代理人，處于信息劣勢(shì)的市場(chǎng)參加者稱為委托人。具體而言，政府與鐵路部門、政府與鐵路企業(yè)經(jīng)營者、鐵路企業(yè)經(jīng)營者與鐵路職工等，均構(gòu)成委托—代理關(guān)系。通常，委托人通過設(shè)計(jì)若干激勵(lì)和約束規(guī)則與機(jī)制，使得代理人目標(biāo)函數(shù)與委托人目標(biāo)函數(shù)趨于一致。鐵路內(nèi)部審計(jì)通過審計(jì)監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)以及信息反饋等形式，有利于解決國家與鐵路部門、鐵道部與下屬鐵路單位以及鐵路企業(yè)經(jīng)營者與鐵路員工的信息不對(duì)稱，是一種有效的控制與約束手段。

4.體現(xiàn)了鐵路企業(yè)微觀控制與國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)宏觀控制的統(tǒng)一

鐵路內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)了服務(wù)于鐵路企業(yè)微觀控制與國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)宏觀控制的統(tǒng)一。一方面，鐵路內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督鐵路部門、鐵路企業(yè)等單位是否在宏觀控制下，從事發(fā)展有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的鐵路產(chǎn)業(yè)活動(dòng)。這部分通過鐵路審計(jì)系統(tǒng)的信息反饋實(shí)現(xiàn):其一，作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，部審計(jì)中心對(duì)鐵路部門及對(duì)下屬鐵路單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，反饋上層宏觀經(jīng)濟(jì)決策效應(yīng)，促使其不斷改善宏觀調(diào)控措施;其二，通過鐵路微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨向的審計(jì)，可以看出宏觀經(jīng)濟(jì)決策的導(dǎo)向效應(yīng)是否有效、合理。另一方面，鐵路內(nèi)部審計(jì)要對(duì)鐵路部門、鐵路企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，協(xié)助鐵路各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)檢查本單位財(cái)務(wù)收入是否合法，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)，經(jīng)營方針、決策和計(jì)劃是否合理、可行，決策和計(jì)劃是否認(rèn)真實(shí)施、貫徹，單位內(nèi)部控制制度是否完善以及遵照?qǐng)?zhí)行，同時(shí)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)鐵路運(yùn)營管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出建議與改進(jìn)措施，促使單位領(lǐng)導(dǎo)和職工增強(qiáng)管理與效益意識(shí)。

二、我國鐵路企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面所存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的偏差

我國目前鐵路企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面，一般都是對(duì)單位的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并在單位的領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的開展，因此比較容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響以及制約，并且獨(dú)立性較差，并且在思想意識(shí)方面，有些企業(yè)人員認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)僅僅只是一種內(nèi)部過場(chǎng)，最終還是需要領(lǐng)導(dǎo)才能做決定，同時(shí)還有些人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是需要完成審計(jì)任務(wù)就可以了，而在工作目標(biāo)上沒有特點(diǎn)的要求。在審計(jì)工作的開展過程中，有些被審計(jì)的單位同樣對(duì)審計(jì)工作的意義認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)就是挑刺，不能積極主動(dòng)給予配合等等。在這些錯(cuò)誤思想認(rèn)識(shí)的不良影響下，其內(nèi)部審計(jì)必然會(huì)陷入一種難以作為和被動(dòng)的困境。

2.其功效沒有良好的發(fā)揮

由于我國鐵路企業(yè)受傳統(tǒng)運(yùn)行和管理模式的影響，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中，大多都是局限于傳統(tǒng)上的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能以及經(jīng)濟(jì)簡(jiǎn)單，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮方面，一直都是處于被動(dòng)的狀態(tài)，即對(duì)錯(cuò)誤或者不規(guī)范行為查處，而在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的參謀、鑒證以及制約方面都沒有實(shí)現(xiàn)有效的功能發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)方法以及手段上的不足

在目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面，雖然也實(shí)現(xiàn)了對(duì)計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)的初步使用，但是還沒有實(shí)現(xiàn)利用網(wǎng)絡(luò)以及計(jì)算機(jī)對(duì)所需審計(jì)的單位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。在對(duì)計(jì)算機(jī)的利用方面也比較的單一，僅僅是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行對(duì)歷史資料的檢查和評(píng)價(jià)、審查案卷憑證、明細(xì)賬目的檢查等方敏的內(nèi)容，而無法對(duì)所有單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況以及生產(chǎn)經(jīng)營情況實(shí)現(xiàn)跟蹤調(diào)查、監(jiān)督以及控制，同時(shí)也無法對(duì)決策領(lǐng)導(dǎo)提供相應(yīng)的管理參考意見，此外，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的綜合評(píng)價(jià)方面，也沒有起到應(yīng)有的作用。

4.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高

由于我國對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師有一定的要求，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師必須要具備一定的企業(yè)管理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、線性規(guī)則、工程建設(shè)以及法律等方面的知識(shí)，才能保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，但是目前我國鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面還無法實(shí)現(xiàn)上述要求。同時(shí)由于鐵路企業(yè)本身較為特殊，其下屬的基層單位有很多，包括車輛、電務(wù)、工務(wù)以及車務(wù)等方面的單位或者是輔助單位，其賬務(wù)以及生產(chǎn)流程方面都不相同，而很多內(nèi)部審計(jì)人員都是從這些單位提升來過的，往往只是精通本單位中的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)流通，而對(duì)鐵路企業(yè)整體上財(cái)務(wù)以及審計(jì)管理實(shí)際上并不了解。

三、我國鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量上的提高

1.樹立起正確的內(nèi)部審計(jì)觀念

樹立正確的內(nèi)部審計(jì)觀念，就必須實(shí)現(xiàn)思想認(rèn)識(shí)上的端正，要提高鐵路企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者以及負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性上的認(rèn)識(shí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門要在思想上保持一個(gè)負(fù)責(zé)人的高度，要可以不斷提出提高經(jīng)濟(jì)效益，完善企業(yè)改革的措施和建議，并且要在內(nèi)部審計(jì)過程中不斷努力，推動(dòng)企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，保證內(nèi)部審計(jì)可以有效開展，并充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)所在。同時(shí)接受審計(jì)的單位以及部門的負(fù)責(zé)人，也要充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)目的在于為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體利益的維護(hù)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，將被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)配合，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。

2.實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用以及智能上的強(qiáng)化

(1)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

首先要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的制約作用，通過對(duì)鐵路企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)中的經(jīng)營管理制度以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并且按照國家的相關(guān)法律政策，同時(shí)依照審計(jì)工作的規(guī)范，對(duì)鐵路企業(yè)中的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭示和處罰，從而維護(hù)鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序；第二是發(fā)揮鑒證作用。要從一般的查錯(cuò)防弊，向?qū)?nèi)部控制和經(jīng)營管理的審計(jì)發(fā)展。監(jiān)督各項(xiàng)制度、計(jì)劃的貫徹情況，為本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)；第三，發(fā)揮防護(hù)作用。通過開展事前決策審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮防范作用。通過檢查會(huì)計(jì)資料和有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性、正確性等，揭露違法亂紀(jì)、營私舞弊等違法行為，按照政策法令規(guī)定進(jìn)行處理，借以懲前毖后，維護(hù)企業(yè)利益，發(fā)揮防護(hù)作用；第四，發(fā)揮參謀作用。通過對(duì)被審計(jì)單位的問題進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)，及時(shí)提出相應(yīng)的建議，客觀公正地為管理層決策服務(wù)。幫助管理層改善企業(yè)的經(jīng)營管理，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督職能

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，是代表鐵路企業(yè)決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。各級(jí)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本單位及其所屬單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督時(shí)，應(yīng)監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者是否按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求認(rèn)真履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法亂紀(jì)、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營管理中的弊端，以達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理的目的。

3.提高審計(jì)水平和服務(wù)質(zhì)量

鐵路內(nèi)部審計(jì)工作要從單純地查錯(cuò)防弊向?qū)徲?jì)、監(jiān)督、管理、效益方向轉(zhuǎn)變。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員查的是一筆筆資金，一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，一個(gè)個(gè)項(xiàng)目，這些都是具體和局部的問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)透過這些問題，從全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去分析問題的本質(zhì)和產(chǎn)生的原因，要善于從一筆筆資金流動(dòng)中發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞。通過對(duì)大量微觀信息的分析，歸納出具有全局性、建設(shè)性的防止問題重復(fù)發(fā)生的措施，為接受審計(jì)的單位提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制和建立健全各項(xiàng)管理制度等方面的建議，以推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營走上規(guī)范化、制度化的軌道。

3.改進(jìn)審計(jì)手段和方法

(1)充分利用先進(jìn)手段

鐵路企業(yè)在數(shù)字化管理和電算化財(cái)務(wù)條件下，應(yīng)加快各單位計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的綜合利用和辦公自動(dòng)化的普及。鐵路內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，必須緊跟信息化的步伐，熟練掌握和充分使用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、審計(jì)軟件等現(xiàn)代工具，用科學(xué)手段進(jìn)行抽樣審計(jì)，比率分析和趨勢(shì)分析，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)與方法創(chuàng)新，建立良好的信息管理系統(tǒng)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

(2)改進(jìn)審計(jì)方法

鐵路內(nèi)部審計(jì)要改變過去集中審計(jì)的方法，有效利用內(nèi)審的經(jīng)常性、及時(shí)性特點(diǎn)，推行日常審計(jì)方式。對(duì)事件的發(fā)生、發(fā)展，進(jìn)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計(jì)。將監(jiān)督“關(guān)口”前移，作好事前預(yù)防、事中控制，要有預(yù)防勝于糾正的服務(wù)意識(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)未雨綢繆、防微杜漸的作用。

4.提高審計(jì)人員素質(zhì)

選用審計(jì)人員要堅(jiān)持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊脑瓌t。首先要求具備良好的政治素質(zhì)。其次，由于審計(jì)工作具有服務(wù)對(duì)象的內(nèi)向性，審查內(nèi)容的廣泛性，審查工作的及時(shí)性、針對(duì)性、經(jīng)常性的特點(diǎn)，所以要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有與審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。選用人員經(jīng)過職業(yè)道德、法律法規(guī)、審計(jì)專業(yè)理論等培訓(xùn)后方準(zhǔn)上崗。

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