［摘要］本文分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，認(rèn)為存在認(rèn)識(shí)不到位、企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容不規(guī)范、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善等問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了落完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對(duì)策

一、企業(yè)控制的內(nèi)涵和目標(biāo)

1.企業(yè)控制的基本概念

內(nèi)部控制的概念首次出現(xiàn)在1949年AICPA所屬的審計(jì)委員會(huì)發(fā)表的特別報(bào)告《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素以及對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》中。該報(bào)告指出：內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)在1986年召開(kāi)的第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議表的《總聲明》中，重新界定了內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制作是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；證管理決策被貫徹；保護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、提供及可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。

我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年6月28日聯(lián)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，該規(guī)范指出：內(nèi)部控是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)

第一，遵循相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度。內(nèi)部控制要保證企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵循相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)則制度，也就是說(shuō)要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的重要前提。為了保證企業(yè)的發(fā)展具有可持續(xù)性，保證市場(chǎng)的公平與公正，企業(yè)內(nèi)部控制必須保證企業(yè)嚴(yán)格遵守所有約束其行為活動(dòng)的各種法律法規(guī)和規(guī)章制度。

第二，保護(hù)資產(chǎn)安全完整。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵是對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物這三個(gè)方面的管理。人、財(cái)、物是在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)要想在復(fù)雜多變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中求得生存和發(fā)展，就必須保證對(duì)上述資源的占有。對(duì)資源的占有不僅僅是對(duì)資產(chǎn)擁有控制權(quán)、使用權(quán)及支配權(quán)，更重要的是確保資產(chǎn)的安全和完整，并努力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。企業(yè)如果失去了各項(xiàng)資產(chǎn)，就等于企業(yè)失去了工作的手段和具體的對(duì)象。

第三，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整不僅對(duì)公司自身，甚至對(duì)整個(gè)證券市場(chǎng)的發(fā)展都起著重要的影響。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息不真實(shí)完整，如果未發(fā)現(xiàn)，從短期來(lái)看可能不會(huì)給公司造成重大風(fēng)險(xiǎn)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，公司最終會(huì)被投資者和債權(quán)人等所拋棄，從而失去生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

第一，認(rèn)識(shí)不到位。很多企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中認(rèn)為內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制，有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制重點(diǎn)僅僅在于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

第二，企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力度不夠。相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)控制度殘缺或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付有關(guān)部門(mén)檢查的“擋箭牌”，使其圖有其名。而遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何，使內(nèi)部控制流于形式。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容不規(guī)范。一是貨幣資金收付和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)不規(guī)范。 二是實(shí)物財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制不規(guī)范。 三是工程項(xiàng)目決策程序不規(guī)范。 四是籌資活動(dòng)不規(guī)范。 五是成本費(fèi)用基礎(chǔ)工作不規(guī)范，造假現(xiàn)象嚴(yán)重；擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度不規(guī)范，擔(dān)保存在隨意性，潛在的風(fēng)險(xiǎn)很大。

第四，監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善。目前我國(guó)很多企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但大部分內(nèi)審部門(mén)受企業(yè)總經(jīng)理或者副總經(jīng)理的管制，其獨(dú)立性受到一定的影響，其進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力也受到限制。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

第一，建立適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。根據(jù)《企業(yè)法》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督的要求和財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。如建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確規(guī)定實(shí)物接觸和保管制度、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部管理制度；建立崗位責(zé)任制和授權(quán)控制制度，制定各種作業(yè)程序、管理方法和工作目標(biāo)，并定期進(jìn)行考核。企業(yè)不僅要有完整的內(nèi)控制度，而且要使企業(yè)內(nèi)控制度落到實(shí)處，對(duì)違反內(nèi)控制度的人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，做到有章可循、違章必究。

第二，建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)的首要任務(wù)是要約束大股東的行為，而在上市公司建立獨(dú)立董事制度，并按照證監(jiān)會(huì)的要求給獨(dú)立董事配一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任。完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)三權(quán)既相互分離又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運(yùn)行，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。在非公司制的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)強(qiáng)化職工代表大會(huì)等民主監(jiān)督職能，實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的自控意識(shí)。

第三，重視對(duì)內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制必不可少的環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要保障。從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，多半是靠企業(yè)外部力量來(lái)推動(dòng)的。因此，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)該建立獨(dú)立的、公正的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)在保持其獨(dú)立性的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，使其對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解比較全面，保證相關(guān)人員具有一定的工作勝任能力。這樣，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)督才會(huì)具有權(quán)威性，才會(huì)促進(jìn)企業(yè)不斷地完善內(nèi)部控制，使企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)中發(fā)揮重要的作用。

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