[摘要] 小型工程項目由于標(biāo)的小、項目散，在審計工作中很容易被忽視。但正是由于小型項目在管理上容易被疏忽，積少成多，也就更有可能隱含潛在的大問題。本文分析小型工程項目效益審計的現(xiàn)狀，指出在目前的工作中存在審計內(nèi)容不完整、審計力量不足等問題，提出開展效益審計的若干建議。

[關(guān)鍵詞]小型工程項目 工程項目審計 效益審計

工程項目審計，是指對單項工程依法進行工期、質(zhì)量、效益的全過程控制審計，包括對施工項目的合同、驗工計價、財務(wù)收支、工程成本控制及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督，并對項目管理績效進行評價。

目前，大型重點工程由于各部門、單位比較重視，項目審計力度和審計內(nèi)容已經(jīng)在很大程度上得到加強和完善;而零星附屬工程及小型項目由于標(biāo)的小、項目散，在審計工作中很容易被忽視。但正是由于小型項目在管理上容易被疏忽，積少成多，也就更有可能隱含潛在的大問題。

一、小型工程項目實施效益審計的必要性

小型工程項目單個項目資金小，在審計效益上遠(yuǎn)不如大項目那么突出，因此難免會被一些審計單位忽視。然而小型工程項目廣、數(shù)量多，累計金額往往非?？捎^，而且“麻雀雖小，五臟俱全”，這些項目也存在施工單位虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費用等問題。進行小型工程項目審計，有助于合理確定工程造價，充分發(fā)揮資金效益;全程跟蹤項目，監(jiān)督施工單位，保證工程質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題及時建議改進，避免問題擴大帶來的損失。

效益審計還可以通過對工程項目及其管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范管理，杜絕違規(guī)現(xiàn)象，避免資產(chǎn)流失;進而還可以針對項目管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，以進一步完善管理，提高經(jīng)濟效益。

總之，抓大但不放小，同步加強對小型工程項目的效益審計，才可能真正使工程項目實現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標(biāo)。

二、小型工程項目效益審計的現(xiàn)狀

目前，小型工程項目的審計幾乎處于空白狀態(tài)，僅一張發(fā)票支付工程款的比比皆是。當(dāng)然也有一些單位已經(jīng)意識到小型工程項目審計的必要性，并逐步開始加強這方面的工作，但仍還存在許多不足，主要包括:

一是審計內(nèi)容不完整。當(dāng)前小型項目審計仍以竣工決算審計為主。價款結(jié)算審計無疑是重要的、必要的，但一個工程項目從擬建立項到竣工投產(chǎn)要經(jīng)過立項決策階段、設(shè)計階段、施工階段、竣工驗收階段等，僅依靠決算審計是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的;而且從發(fā)揮效益審計的管理監(jiān)督、提高效益作用的角度來看，當(dāng)前審計的內(nèi)容也不夠全面。目前這種忽視了項目事前、事中審計的工作，很容易形成不審該審、欲審難審的被動局面，影響審計的效率和監(jiān)督力度。如裝修工程中的隱蔽工程，審計人員必須事前對工程施工圖紙要求有所了解，事中深入施工現(xiàn)場進行實地核查，及時了解施工過程中有關(guān)工程變更情況、掌握無定額標(biāo)準(zhǔn)用材的價格行情，才能避免施工單位造假。由此可見，小型項目效益審計工作的重點和核心應(yīng)該是項目的事前和事中審計。

二是審計力量不足。目前，內(nèi)審部門人員配置不齊，而小型工程項目量多，這種矛盾已是制約審計工作開展的瓶頸。更重要的是，工程項目效益審計涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財務(wù)等許多方面的專業(yè)知識，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求較高。但是當(dāng)前審計隊伍人員知識結(jié)構(gòu)不合理，懂工程專業(yè)的人員少，全面掌握工程項目審計方面的專業(yè)人才更少。

三、開展小型工程項目效益審計的若干建議

如前所述，小型項目效益審計要改變事后審計的被動局面，必須關(guān)口前移，開展全過程跟蹤審計，具體程序可見參見圖示1。

注:各單位也可以根據(jù)項目的實際情況，增減審計范圍和內(nèi)容，特別是金額小的微型項目應(yīng)本著“成本—效益”原則，采取簡易流程進行審計。

上述程序在具體執(zhí)行、操作過程中，還應(yīng)注意如下幾點:

1.加強項目的可行性審計

要提高小型項目建設(shè)的經(jīng)濟效益，不僅要對項目的實施過程加大監(jiān)督力度，更重要的是在施工前對項目可行性和科學(xué)性的研究論證。如果可行性論證不充分，項目設(shè)計不科學(xué)，將直接影響工程的進度和質(zhì)量，造成損失浪費，影響投資效果，甚至不能完成項目任務(wù)，無法實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟效益目標(biāo)。因此審計人員應(yīng)在項目開工前認(rèn)真分析項目可行性，對于缺乏可行性和科學(xué)性的項目應(yīng)該堅決否決。只有嚴(yán)格把好可行性分析這一關(guān)，才能真正從源頭上控制資金的使用效益。

審計人員可以通過以下三個問題來判斷項目的可行性和科學(xué)性:①該項目是否應(yīng)該開展?是否符合單位的發(fā)展目標(biāo)，能否為單位產(chǎn)生經(jīng)濟效益和社會效益?②是否需要現(xiàn)在開展?結(jié)合單位目前的資金狀況和發(fā)展規(guī)劃，考慮項目的經(jīng)濟支持及長遠(yuǎn)效益。③是否應(yīng)以該規(guī)模開展?應(yīng)結(jié)合本單位的經(jīng)濟實力確定工程規(guī)模，不可一味追求規(guī)模，講求門面。

2.注意對施工單位進行審計

目前大型項目一般都采用工程招投標(biāo)的模式，擇優(yōu)選定施工單位;但小型項目由于本身規(guī)模小、資金少，開展招投標(biāo)受到一定的限制，因此在選擇施工單位方面不及大型項目規(guī)范，而容易出現(xiàn)施工單位虛報工程價款和違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。這也就形成了事前審計中對施工單位審計的核心內(nèi)容。審查項目是否組織了招投標(biāo)，如果未實行招投標(biāo)應(yīng)弄清其原因及選擇施工單位的標(biāo)準(zhǔn)及過程。審查企業(yè)是否根據(jù)工程規(guī)模選擇適當(dāng)?shù)氖┕挝?，小型項目可以選擇較小的施工單位，這樣可以避免大公司報價高和不重視小項目而導(dǎo)致質(zhì)量不高等問題。對于一些重要、但規(guī)模小的項目，仍應(yīng)建議在可能的情況下實行公開招投標(biāo)，或根據(jù)實際情況開展內(nèi)部招投標(biāo)，通過公平競爭擇優(yōu)選定施工單位。

3.強調(diào)項目施工的現(xiàn)場審計

作為事中審計的重要部分，施工現(xiàn)場審計應(yīng)強調(diào)“細(xì)、真、嚴(yán)、實”四字方針:

“細(xì)”，是指對工程量的審核應(yīng)狠抓一個“細(xì)”字。面對零星工程“小”、“雜”的特點，審計人員應(yīng)著力在“細(xì)”字上下工夫，深入施工現(xiàn)場，認(rèn)真進行調(diào)查和實地勘察，摸清施工情況，熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關(guān)資料，對工程進行逐項審查驗證，以核定工程價款結(jié)算內(nèi)容與建設(shè)項目實際完成的工程量是否相符，是否存在多報、虛報問題，杜絕個別人員的徇私舞弊行為。

“真”，是對材料價格把關(guān)講求一個“真”字。針對近幾年建筑材料價格極不穩(wěn)定，鋼材、水泥等主要建筑材料漲幅較大，導(dǎo)致材料價格直接影響工程成本的情況，審計人員在對材料價格進行審核時主要從四個方面進行把關(guān):一是按設(shè)計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量;二是對定額中和招標(biāo)文件中無明確規(guī)定的材料價格，進行市場了解，核定材料市場價格與預(yù)算價格差額;三是注意所取定的材料價格，是否跨期高套;四是對某些不常見的材料、設(shè)備價格采取多方詢價、市場調(diào)查的方法來控制成本。

“嚴(yán)”，是在審計定額套用時應(yīng)突出一個“嚴(yán)”字。在基建工程中，有些施工單位采用重復(fù)套用、低套高、少套多等手段來增大材料用量和價格，爭取不正當(dāng)利益。因此要嚴(yán)格審查定額的套用是否與施工單位情況一致，對于定額換算的單位價格，要核實換算是否為定額允許及換算方法是否正確。

“實”，則是對現(xiàn)場簽證的審核注重一個“實”字。在工程建設(shè)中，對于設(shè)計圖紙和合同預(yù)算中沒有包括而現(xiàn)場又實際發(fā)生的工程項目和費用，如施工區(qū)域障礙物清理、隱蔽工程處理、材料代用等，通常是通過簽證的形式認(rèn)可，運用談判、協(xié)商等手段要求償付費用。如不加強監(jiān)督，勢必增加工程實際投資，降低資金投資效益。

4.綜合評價事后效果

項目完成后，應(yīng)對工程的投資效果進行綜合評價，除了經(jīng)濟效益外，還應(yīng)注重社會效益、生態(tài)效益，尤其是政府

投資的非經(jīng)營性項目。

5.充實內(nèi)部審計力量，提高人員專業(yè)素質(zhì)

實施上述跟蹤審計的關(guān)鍵是審計人員。要積極完善內(nèi)審部門人員配備，聘用和選拔高素質(zhì)、復(fù)合型人才。認(rèn)真推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，采取培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方法，對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進行知識和技能培訓(xùn)，重點加強其審計理論、概預(yù)算編審和工程管理知識的學(xué)習(xí)。加強各單位之間的交流，認(rèn)真吸取先進經(jīng)驗和技術(shù)方法，不斷提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平。加強內(nèi)部管理，抓好隊伍廉政建設(shè)，抓好思想政治工作和道德教育，提高內(nèi)審人員的政治水平和敬業(yè)精神?？傊?，建設(shè)一支政治思想強、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計隊伍，是提高項目效益審計工作水平的保證。

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