[摘要] 歷史與現(xiàn)實的多重因素使得我國事業(yè)單位的會計核算工作存在一些問題。本文針對當前事業(yè)單位會計核算工作的現(xiàn)狀，提出了加強事業(yè)單位會計核算的對策和措施。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位會計核算收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制

在我國，事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運動過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預算情況的會計。事業(yè)單位會計核算問題的加強，有助于提高我國政府的行政效率，規(guī)范國家財政資金的使用，加強事業(yè)單位的財務(wù)管理，提高財政資金使用效益，強化事業(yè)單位的職能。

一、事業(yè)單位會計核算存在的問題

目前事業(yè)單位會計核算仍是以收付實現(xiàn)制作為計量基礎(chǔ)，但在事業(yè)單位管理體制改革不斷深化的大背景下，事業(yè)單位會計主體、管理方法和資金來源已經(jīng)多元化，收付實現(xiàn)制已不能如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和結(jié)余，不利于進行成本和費用核算，并可能導致會計信息不實。

1.會計信息真實性欠缺。目前事業(yè)單位會計主要采取收付實現(xiàn)制，將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費，一方面使當期成本費用不實，造成當期收支不配比，不能真實地反映當期的收支結(jié)余和預算執(zhí)行情況;另一方面使得對事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債的反映不夠全面、不夠真實。

2.會計信息可比性不足。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制是按當期實際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認和計量的，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于在本期發(fā)生，便作為本期的收入和支出數(shù)，從而導致前后會計期間信息的不可比。如:一次性支付銀行借款利息形成的支出等。二是橫向不可比。收付實現(xiàn)

制是以資金是否實際付出作為確認支出和費用的標準，而不核算資本的損耗。如:事業(yè)單位直接將購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用在發(fā)生時列入相應的支出科目，而沒有予以資本化在使用期限內(nèi)分期計入有關(guān)支出和費用。這樣由于固定資產(chǎn)購入等的不均衡，即使同類事業(yè)單位之間預算執(zhí)行情況及結(jié)果也難以比較。

二、加強事業(yè)單位會計核算的對策

1.會計核算以收付實現(xiàn)制為主，對某些跨期收入和支出的確認采用權(quán)責發(fā)生制為輔。采用權(quán)責發(fā)生制核算，對于應收未收的收入，應撥入實際未撥入的款項以及應支未支的費用全部登記入賬予以反映，這樣形成的單位結(jié)余將更準確。

對事業(yè)單位的收入事項，應根據(jù)財政部門審批的預算計劃，按“收支兩條線”的規(guī)定，在經(jīng)濟事項發(fā)生時按收付實現(xiàn)制原則予以確認。對財政安排的預算資金和單位組織、存入財政專戶的預算外資金，在年度單位預算執(zhí)行過程中按財政國庫和財政專戶實際撥入的數(shù)額予以確認、計量，分別列入“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目。年度終了時，單位將本年度實際收到的預算內(nèi)、外資金撥款金額同財政部門進行核對。對財政部門當年應撥未撥的預算內(nèi)、外資金，若財政部門規(guī)定仍留給單位使用的，則單位應按權(quán)責發(fā)生制的原則作為當年收入，同時增加向財政部門的應收款項。下年度收到財政部門撥入上年度應撥未撥款時，則減少向財政部門的應收款項。

為了便于加強對事業(yè)單位支出的管理和監(jiān)督，對事業(yè)單位的日常支出總體上仍采用收付實現(xiàn)制。即對事業(yè)單位的支出事項，按收付實現(xiàn)制原則，在經(jīng)濟事項發(fā)生時予以確認。對于借入款項所發(fā)生的利息支出，則按權(quán)責發(fā)生制的原則，根據(jù)約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費用。

事業(yè)單位對外舉借債務(wù)時應承擔的借貸款利息，拖欠職工工資、福利以及應收未收服務(wù)性收費欠款，這些本應承擔的債務(wù)和享有的債權(quán)，只有采取權(quán)責發(fā)生制核算，才能如實反映一個單位的財務(wù)狀況，更好地加強財務(wù)管理。為了正確反映事業(yè)單位的權(quán)利和義務(wù)，應通過“應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、應付職工薪酬”等會計科目，按照權(quán)責發(fā)生制原則，使其形成單位的資產(chǎn)或負債，以充分反映單位的可用財力和潛在的風險。

2.改進固定資產(chǎn)會計處理核算方法

(1)改變固定資產(chǎn)核算方法，使會計信息隨時反映資產(chǎn)的現(xiàn)實凈值。增加“在建工程”、“低值易耗品”科目。事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，先通過“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態(tài)時，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。適當提高固定資產(chǎn)價值的認定標準，更能確切提供固定資產(chǎn)會計信息。

(2)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，對固定資產(chǎn)計提折舊。對固定資產(chǎn)的購置、耗費，取消“固定基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，或者在“專用基金”科目下增設(shè)“折舊基金”明細科目。在固定資產(chǎn)的使用耗費過程中，根據(jù)固定資產(chǎn)的預計使用年限、選用適當?shù)恼叟f方法。對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。通過計提固定資產(chǎn)折舊，合理地計算分攤固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)各期應承擔的費用，客觀地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的占用情況，均衡事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置方面的壓力，增加會計信息的可比性，更好地考核單位的績效。

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