[摘要] 隨著科技的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理創(chuàng)新成為世界性的潮流，受到越來越多企業(yè)的重視，成了企業(yè)提高競爭力、促進(jìn)發(fā)展的有力手段。本文立足于公司治理對管理會(huì)計(jì)的實(shí)際需要，通過借鑒當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)者在管理會(huì)計(jì)理論與方法研究方面的研究成果，結(jié)合我國國情，對管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以期促進(jìn)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì) 創(chuàng)新完善公司治理

一、公司治理結(jié)構(gòu)模式的現(xiàn)實(shí)選擇

1.公司治理結(jié)構(gòu)模式的選擇

公司治理本質(zhì)上要處理的是由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題。我國公司治理結(jié)構(gòu)改革所要解決的核心問題既有與此類似之處，又有很大的不同。改革開放以來，我國國有企業(yè)的改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、利改稅、經(jīng)營責(zé)任制、承包制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度等不同階段。盡管不同階段有不同的內(nèi)容，但從根本上看，我國國有企業(yè)改革主要是沿著公司治理機(jī)制這一主線推進(jìn)。表現(xiàn)為剩余索取權(quán)和控制權(quán)在政府和國有企業(yè)的經(jīng)營者之間分配的變動(dòng)。我國國有企業(yè)改革的進(jìn)程，就是治理機(jī)制演變的過程。

2.公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建的制度支持

公司治理的目標(biāo)同樣為兩個(gè)方面:一方面，要給經(jīng)營者以充分的自由去管理好企業(yè)，股東不能對其作過多干預(yù);另一方面，要保證經(jīng)營者以股東的利益為準(zhǔn)繩一運(yùn)用這些自由去管理企業(yè)，即企業(yè)經(jīng)營者能夠得到有效的監(jiān)督浦約束。

二、公司治理有效性的主要表現(xiàn)

有效的公司治理結(jié)構(gòu)的建立是基于市場制度，尤其是金融制的趨同將是一個(gè)逐漸演進(jìn)的長期過程。這一點(diǎn)對發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)如何改進(jìn)公司治理無疑也有重要的啟示作用。

1.有效抑制“內(nèi)部人控制”。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵(lì)或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。

2.完善CEO和執(zhí)行董事的激勵(lì)機(jī)制。

3.提高董事會(huì)的有效性和促進(jìn)其對股東責(zé)任的履行。

綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，尤其應(yīng)對管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的創(chuàng)新。

三、圍繞公司治理的需要拓展管理會(huì)計(jì)體系

1.目標(biāo)構(gòu)造

(1)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的兩大問題

會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上包含了會(huì)計(jì)信息向誰提供(服務(wù)對象)和提供什么(服務(wù)范圍) 兩個(gè)問題管理會(huì)計(jì)現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷。就服務(wù)對象而言，長期的誤區(qū)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)區(qū)分為對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)，一般的描述是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要滿足外部信息使用者的需要，管理會(huì)計(jì)主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要”。這個(gè)提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。

管理會(huì)計(jì)目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本需要。以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念在解決現(xiàn)實(shí)信息需求上已顯得極不適應(yīng)。

(2)管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)

根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會(huì)計(jì)是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是:

第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注:一是未來預(yù)測信息相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價(jià)，同時(shí)也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。

第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和 CEO 的控制;二是作為公司管理的重要形式，CEO 對公司日常運(yùn)作的控制。

第四，建立激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)。包括對董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價(jià)和激勵(lì)。

第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。

2.方法構(gòu)造

目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。當(dāng)前管理會(huì)計(jì)方法體系存在的兩個(gè)主要缺陷是:一是直接針對“公司治理”層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會(huì)計(jì)的重視;二是方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。

從實(shí)現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會(huì)計(jì)應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造，以適應(yīng)例如:公司價(jià)值 (或企業(yè)核心能力)的評估;前景財(cái)務(wù)資料的編制;內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)控制;股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露;CEO業(yè)績責(zé)任的制定;各個(gè)管理層次的業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì) (包括針對高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定);人力資本定價(jià)，等的要求。

處于市場競爭中的企業(yè)必然會(huì)受到其外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈影響，于是競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等，非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計(jì)量方面起著更大的作用。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，提供各種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告之外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，目的是滿足公司治理中的特殊信息需求，應(yīng)針對公司治理中的突出問題進(jìn)行必要的創(chuàng)新。

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