［摘 要］ 我國現(xiàn)行所得稅會計準則一個突出的變化是，強調(diào)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，將資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額歸屬為暫時性差異，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負債。資產(chǎn)負債表債務(wù)法體現(xiàn)的是我國會計準則與國際會計準則的趨同，更公允的反映資產(chǎn)和負債未來為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流量，更科學更合理。［關(guān)鍵詞］ 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 利潤表債務(wù)法 所得稅 會計準則2006年2月財政部發(fā)布的中國會計準則，在所得稅準則的核算理念上發(fā)生了巨大的變動。新所得稅準則引入了“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”等概念，其基本思路就是通過資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)揭示兩者之間的暫時性差異，從而確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。本文從新舊會計準則會計處理不同的角度，分析執(zhí)行新所得稅會計準則對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并提出了相關(guān)的解決對策。一、新舊所得稅準則的對比1.核算的差異不同。利潤表債務(wù)法基于時間性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是基于暫時性差異。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異包括時間性差異和其他暫時性差異；時間性差異，強調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回對本期所得稅的影響，而暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容，直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，反映其對未來的影響。2.對收益的理解不同。利潤表債務(wù)法依據(jù)收入費用觀定義收益，認為收益是產(chǎn)出價值超過投入價值的差額，強調(diào)收益是收入與費用的配比，利潤表債務(wù)法下，“收益=收入一費用”。資產(chǎn)負債表是依據(jù)資產(chǎn)負債觀定義收益，認為收益是所有者權(quán)益的增加，提出了“全面收益”概念，資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，“收益=期末凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn)一本期所有者新投入資本+本期向所有者分配利潤”。二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表債務(wù)法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。從資產(chǎn)負債的角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)。三、所得稅會計核算的一般程序企業(yè)進行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：1.按照相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負債的賬面價值。2.按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日與應(yīng)納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并將該金額與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。4.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，其中，當期所得稅是指當期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅法規(guī)定計算確定的當期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。四、現(xiàn)行所得稅準則對企業(yè)的影響1.對上市公司利潤的影響。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異，在利潤表債務(wù)法下，按照應(yīng)付稅款法應(yīng)全部確認為當期所得稅費用；而按資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負債，這就會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的減少；反之，若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異，所得稅會計處理方法的變革會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當期利潤和權(quán)益的減少以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的增加。2.對會計信息質(zhì)量的影響。遞延所得稅資產(chǎn)是一項可抵減暫時性差異對本期所得稅的影響金額，以后轉(zhuǎn)回時是通過抵減應(yīng)繳所得稅的金額來實現(xiàn)的，從而能夠減少以后時期的應(yīng)納稅金額。為了體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，企業(yè)可以設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)減值準備”賬戶，用來核算企業(yè)由于一些不確定因素而不能實現(xiàn)的稅收收益。3.對企業(yè)會計處理成本的影響。新準則頒布實施以后，必然有大量的企業(yè)所得稅會計處理方法從應(yīng)付稅款法和遞延法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這就要求企業(yè)按照會計政策變更的規(guī)定，重新梳理所得稅費用，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整“遞延稅款”賬面價值。企業(yè)在剛開始實施新所得稅準則的過渡階段，上述計算方法的調(diào)整會增加企業(yè)會計處理的工作量，進而增加企業(yè)會計處理的成本。但是，當企業(yè)調(diào)整之后，在以后所得稅的處理中均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法時，都會減輕企業(yè)會計處理的工作量。五、結(jié)束語現(xiàn)行所得稅準則強調(diào)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，能夠更大程度的與國際準則趨同，也能夠更公允的反映資產(chǎn)和負債未來為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流量以及提供更多決策有用的會計信息。目前，我國金融資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)日益增多，這必然引起更多的非時間性的暫時性差異的發(fā)生。所以無論是從理論上的合理性還是實踐上的實用性來看，現(xiàn)行所得稅準則都具有一定的優(yōu)越性。參考文獻：[1]湯湘希：《高級財務(wù)會計》.經(jīng)濟科學出版社，2008.1[2]林艷 李峰 張墨：《執(zhí)行新所得稅準則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響》，商業(yè)研究，2009.12[3]財政部會計準則委員會，《企業(yè)會計準則》.中國財政經(jīng)濟出版社，2006.12[4]蔣波：《執(zhí)行新所得稅準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析》.今日科苑，2008.2.[5]梁海英：《新所得稅準則的科學性與合理性》.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2009（20）[6]范金花：《新所得稅準則在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用》.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（14）