［摘要］ “加計(jì)扣除”政策是一項(xiàng)國(guó)家通過(guò)稅收杠桿作用來(lái)激勵(lì)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入的優(yōu)惠舉措，然而自這項(xiàng)政策出臺(tái)以來(lái)，卻未發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題。本文通過(guò)訪談企業(yè)與稅務(wù)部門，分析“加計(jì)扣除”執(zhí)行偏差的原因及解決措施。

［關(guān)鍵詞］ 加計(jì)扣除 執(zhí)行 措施

科技創(chuàng)新，國(guó)家提倡，企業(yè)推崇。為加快我國(guó)成為“科技強(qiáng)國(guó)”的步伐，國(guó)家通過(guò)制定與改革科技政策來(lái)推動(dòng)、激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，企業(yè)在國(guó)家的支持下，不斷加大科技研發(fā)投入，包括資金、人力、政策等投入，積極把創(chuàng)新轉(zhuǎn)化科技成果，推向市場(chǎng)。其中，稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家支持企業(yè)科技創(chuàng)新的重要手段和重要工具之一，它緩解企業(yè)為進(jìn)行科技創(chuàng)新的資金短缺壓力，激勵(lì)企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新大量投入。

在對(duì)泉州科技型企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)查中，本人發(fā)現(xiàn)，晉江大中型企業(yè)大致有一百多家，然而僅僅只有2家企業(yè)享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。許多真實(shí)數(shù)據(jù)都顯示出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是項(xiàng)含金量高，能夠真正引導(dǎo)企業(yè)走“科技致富”道路的政策，但研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中卻未真正發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，反而給企業(yè)帶來(lái)了負(fù)面的影響，這就說(shuō)明了這項(xiàng)政策的實(shí)施是正確的選擇，其在落實(shí)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了問(wèn)題。

一、加計(jì)扣除的稅法規(guī)定及基本核算

1.企業(yè)所得稅法對(duì)加計(jì)扣除的規(guī)定

企業(yè)所得稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條對(duì)該規(guī)定時(shí)行了細(xì)化，明確研究 開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說(shuō)，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來(lái)加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。

2.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本核算

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度與研發(fā)費(fèi)用管理制度，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。倘若企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。

（2）企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（3）企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目臺(tái)賬，按納稅年度歸集、統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用。

可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全、未按照規(guī)定準(zhǔn)確歸集與核算研發(fā)費(fèi)用的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。另外，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

國(guó)家在制定這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，充分考慮到企業(yè)會(huì)利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行避稅，甚至是偷稅、漏稅，因此，國(guó)家在制定加計(jì)扣除這項(xiàng)政策時(shí)，盡量做到詳細(xì)、規(guī)范、可操作。這樣，不僅國(guó)家避免了不必要的稅收損失，而且企業(yè)在進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)有了具體操作方法的依據(jù)，使操作更為簡(jiǎn)便、合理。

二、“加計(jì)扣除”執(zhí)行偏差原因分析

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除雖然制定上滿足了企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新對(duì)稅務(wù)政策的需求，然而其在實(shí)施過(guò)程中卻遇到許多問(wèn)題，使得企業(yè)難以享受到這項(xiàng)優(yōu)惠，進(jìn)而加計(jì)扣除的制定也就形如虛設(shè)，發(fā)揮不出它應(yīng)有的作用。造成這種現(xiàn)象有內(nèi)部原因，也有外部原因。從政府角度上來(lái)看，原因可能是：政府未把加計(jì)扣除信息準(zhǔn)確無(wú)誤地傳達(dá)到相關(guān)企業(yè)；政府工作人員自身素質(zhì)差，對(duì)業(yè)務(wù)不夠熟悉，影響企業(yè)順利享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。從企業(yè)自身角度來(lái)看，原因可能是：企業(yè)不知曉或不關(guān)注這項(xiàng)政策，從而錯(cuò)過(guò)了享受政策的時(shí)機(jī)；企業(yè)在加計(jì)扣除的操作上出現(xiàn)差錯(cuò)，從而導(dǎo)致不能享受這項(xiàng)優(yōu)惠的結(jié)果等。

從總體上來(lái)講，加計(jì)扣除政策的落實(shí)困難的原因有很多，以上所闡述的政府原因及企業(yè)自身原因只是表面上的原因，本文主要解決的是影響加計(jì)扣除實(shí)施的深層內(nèi)部的原因。這個(gè)原因主要有以下幾個(gè)方面：

1.“加計(jì)扣除”政策缺乏具體操作細(xì)則

如上所述，在現(xiàn)有的“加計(jì)扣除”政策規(guī)定中，僅說(shuō)明了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除，但并未具體規(guī)定新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的標(biāo)準(zhǔn)，且研究開發(fā)費(fèi)用的核算也存在不確定性。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定加計(jì)扣除的比例，但過(guò)于籠統(tǒng)，不具“可操作性”，這就造成稅務(wù)部門和企業(yè)雙方都“無(wú)所適從”，無(wú)法對(duì)加計(jì)扣除進(jìn)行操作。因此，稅務(wù)總局必須盡快頒布“加計(jì)扣除”具體執(zhí)行辦法，明確“加計(jì)扣除”具體操作細(xì)則，使稅務(wù)部門及企業(yè)能夠有準(zhǔn)則可依，輔助“加計(jì)扣除”政策得到更順利地執(zhí)行。

2.現(xiàn)有的“加計(jì)扣除”操作方式導(dǎo)致企業(yè)成本增加

加計(jì)扣除政策屬于制度范疇，制度的制定目的在于節(jié)省企業(yè)的交易費(fèi)用，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。我國(guó)的加計(jì)扣除政策并未達(dá)到制度制定的目的，反而產(chǎn)生負(fù)面影響。這主要在于國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除具體核算的規(guī)定沒(méi)有考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，最終也影響了加計(jì)扣除的實(shí)際操作。

（1）加計(jì)扣除的具體核算上，要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)賬核算。這就要求企業(yè)派出單獨(dú)人員對(duì)加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算、管理，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些員工的工資支出就是一項(xiàng)不必要開支，倘若企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目過(guò)多，就會(huì)造成企業(yè)的人員冗余，資金的浪費(fèi)。

（2）企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行了多個(gè)項(xiàng)目的研究開發(fā)，其研究開發(fā)費(fèi)用必須單獨(dú)核算，才能享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠。然而，在實(shí)際研發(fā)中，企業(yè)會(huì)利用已有的研究成果來(lái)進(jìn)行另一項(xiàng)研究開發(fā)，因此企業(yè)所投入的研發(fā)費(fèi)用是幾個(gè)項(xiàng)目所共享的，企業(yè)要把這些研發(fā)費(fèi)用分配到各個(gè)研究項(xiàng)目中，是很難做到的，也是不必要的工作。企業(yè)若真要強(qiáng)行把這些研發(fā)費(fèi)用分配到各個(gè)項(xiàng)目中，這種分配方式不僅會(huì)影響它本身應(yīng)有的科學(xué)性，更會(huì)導(dǎo)致企業(yè)浪費(fèi)資源于這一分配過(guò)程，分配過(guò)程的支出極可能大于企業(yè)因享受加計(jì)扣除而獲得的優(yōu)惠，這樣企業(yè)寧愿放棄加計(jì)扣除，也不愿把資源浪費(fèi)在不科學(xué)的分配研發(fā)費(fèi)用過(guò)程中。

3.由于“業(yè)績(jī)”的存在，稅務(wù)部門阻礙企業(yè)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除具體操作是企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅之前據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)根據(jù)實(shí)際的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%，例如某企業(yè)一年內(nèi)的賬上單獨(dú)核算的研發(fā)費(fèi)用是100萬(wàn)元，那么，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅前可扣除150的研發(fā)費(fèi)用，按照一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅來(lái)計(jì)算，該企業(yè)這一年可少交企業(yè)所得稅37.5萬(wàn)元。對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，他們就減少了37.5萬(wàn)元的稅收收入，影響其當(dāng)年的任務(wù)指標(biāo)。因此，從這個(gè)角度來(lái)看，稅務(wù)部門為完成當(dāng)年任務(wù)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)其業(yè)績(jī)，并不愿意推崇企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除的。

正因?yàn)橐陨线@些原因，在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門就會(huì)提出一些不合理要求來(lái)阻礙企業(yè)享受加計(jì)扣除。例如，稅務(wù)部門要求企業(yè)增加不必要的項(xiàng)目審核認(rèn)證，要求企業(yè)增加書面資料等。企業(yè)針對(duì)這些不合理要求，只能放棄這項(xiàng)優(yōu)惠，以免開支過(guò)大。

三、推動(dòng)加計(jì)扣除政策執(zhí)行的建議

如上所述“加計(jì)扣除”政策難以落到實(shí)處的內(nèi)在原因在于“加計(jì)扣除”缺乏具體操作細(xì)則，企業(yè)成本負(fù)擔(dān)過(guò)重，稅務(wù)部門的業(yè)績(jī)阻礙。要解決以上這幾個(gè)問(wèn)題，就必須從企業(yè)與政府部門下手，從根本上解決障礙。在這里，本人提出以下幾條建議：

1.各個(gè)政府部門相互協(xié)調(diào)，規(guī)范管理，共同促進(jìn)加計(jì)扣除的落實(shí)。政府部門，包括稅務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、科技部門等相關(guān)部門是引領(lǐng)企業(yè)走技術(shù)制勝的道路的領(lǐng)導(dǎo)頭子，企業(yè)要進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新從所需要的各個(gè)因素上來(lái)看都受到政府部門政策的影響，因此，各個(gè)政府部門必須統(tǒng)籌規(guī)劃，相互協(xié)調(diào)各自的工作。為落實(shí)好加計(jì)扣除政策，政府部門之間需建立溝通機(jī)制，制定統(tǒng)一的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立評(píng)審機(jī)制，規(guī)范管理，共同為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供便利，推動(dòng)其研發(fā)費(fèi)用的投入，禁止單個(gè)部門因?yàn)椤八嚼弊璧K加計(jì)扣除政策的落實(shí)。管理規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評(píng)審一致，企業(yè)才能正確把握住加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)，準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行加計(jì)扣除核算。

2.稅務(wù)部門應(yīng)把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的研發(fā)成果相掛鉤，而非把業(yè)績(jī)僅與財(cái)政收入相聯(lián)系。稅務(wù)部門也具有“經(jīng)濟(jì)人”性質(zhì)，以“利益最大化”為出發(fā)點(diǎn)，因此，在執(zhí)行加計(jì)扣除政策時(shí)，稅務(wù)部門會(huì)考慮執(zhí)行是否對(duì)其有利，有利則實(shí)施，不利則不實(shí)施。如此，由于加計(jì)扣除會(huì)影響其財(cái)政收入，影響其完成任務(wù)指標(biāo)，稅務(wù)部門是極力反對(duì)實(shí)施加計(jì)扣除，既然不能阻止國(guó)家收回這項(xiàng)政策，稅務(wù)部門只能從企業(yè)下手，阻礙企業(yè)享受這項(xiàng)優(yōu)惠。

如何增加企業(yè)的研發(fā)成果？這就離不開國(guó)家的支持。稅務(wù)部門是國(guó)家機(jī)關(guān)，是企業(yè)的服務(wù)部門，更是推廣“加計(jì)扣除”政策落實(shí)的主要?jiǎng)恿χ?。首先稅?wù)部門要通過(guò)政策網(wǎng)站、報(bào)刊、日常會(huì)議、培訓(xùn)會(huì)計(jì)等多種渠道，有效宣傳政策，重點(diǎn)解讀操作方法，讓更多企業(yè)了解政策、吃透政策，用好政策。其次稅務(wù)部門需主動(dòng)幫助企業(yè)解決在利用政策時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，如此才能調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新的動(dòng)力和積極性，加大對(duì)科技創(chuàng)新的投入。

3.企業(yè)應(yīng)充分熟悉加計(jì)扣除，從中獲益。企業(yè)熟悉加計(jì)扣除，是指企業(yè)的員工要充分熟悉、理解科技創(chuàng)新加計(jì)扣除政策，員工包括企業(yè)管理人員、科技創(chuàng)新人員和會(huì)計(jì)人員。要做到這點(diǎn)，首先，針對(duì)國(guó)家頒布的加計(jì)扣除政策，企業(yè)需要集中員工進(jìn)行學(xué)習(xí)、討論，使相關(guān)員工熟悉加計(jì)扣除政策。其次，企業(yè)內(nèi)部科技創(chuàng)新信息要在相關(guān)部門得到共享。企業(yè)管理人員要清楚政策允許加計(jì)扣除的科技創(chuàng)新項(xiàng)目及所需的書面材料，按規(guī)定立項(xiàng)，并將其告知科技部門與會(huì)計(jì)部門，科技部門根據(jù)要求準(zhǔn)備好書面材料，會(huì)計(jì)部門根據(jù)需求及時(shí)編制費(fèi)用預(yù)算、決算，準(zhǔn)確歸集各類研發(fā)費(fèi)用，做到賬目齊全，單獨(dú)核算。如此，各部門相互協(xié)調(diào)、相互合作，共同致力于科技創(chuàng)新，并獲取政策上的優(yōu)惠，才能真正使得科技創(chuàng)新落到實(shí)處。

與直接減免稅相比，加計(jì)扣除的對(duì)象是企業(yè)某些具體項(xiàng)目，在這些項(xiàng)目的支出越多，企業(yè)享受的優(yōu)惠也越多，因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“加計(jì)扣除”更具有激勵(lì)作用，也因?yàn)槿绱耍瑖?guó)家對(duì)企業(yè)享受“加計(jì)扣除”的要求也比較嚴(yán)厲。國(guó)家頒布“加計(jì)扣除”政策是為了使科技創(chuàng)新的企業(yè)享受到其優(yōu)惠，受其激勵(lì)能夠更努力地進(jìn)行科技創(chuàng)新，其主要出發(fā)點(diǎn)是為了促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，而非阻礙企業(yè)的發(fā)展，倘若企業(yè)無(wú)法享受到該政策的優(yōu)惠，該政策只能是形同虛設(shè)，毫無(wú)意義。然而 “加計(jì)扣除”要得到實(shí)施，需要各方的共同努力，這才是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。

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