［摘要］在新會計準(zhǔn)則頒布以前，典當(dāng)行業(yè)會計制度五花八門，為了提高會計信息質(zhì)量，商務(wù)部要求典當(dāng)企業(yè)于今年年初開始統(tǒng)一全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。但是受到行業(yè)特殊性的制約，典當(dāng)企業(yè)在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中遇到了不少挑戰(zhàn)。

［關(guān)鍵詞］典當(dāng)企業(yè)新會計準(zhǔn)則會計核算

一、典當(dāng)企業(yè)新舊會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況

一場金融危機推進(jìn)了典當(dāng)行的發(fā)展，越來越多的典當(dāng)企業(yè)成為中小企業(yè)的融資對象。隨著典當(dāng)行業(yè)的快速發(fā)展，加強對典當(dāng)企業(yè)的管理也就成為了必然趨勢。其中，規(guī)范典當(dāng)企業(yè)的會計核算就成為加強管理的重點。

1. 典當(dāng)企業(yè)在執(zhí)行新舊會計準(zhǔn)則中遇到的問題

在新會計準(zhǔn)則頒布以前，典當(dāng)行業(yè)會計制度五花八門，但是卻沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。每家典當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，都按照自己單位的規(guī)章制度來處理會計業(yè)務(wù)。在評價典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時，由于會計制度不統(tǒng)一，會計信息缺乏可比性，導(dǎo)致不能客觀有效地判斷一家典當(dāng)企業(yè)的真實經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況。

為了提高會計信息質(zhì)量，商務(wù)部要求典當(dāng)企業(yè)于2010年1月1日開始統(tǒng)一全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。這對典當(dāng)企業(yè)來說，無疑具有挑戰(zhàn)性?？紤]到典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的磨合時期還不太長，筆者就僅對當(dāng)前典當(dāng)企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題稍作一些總述。

在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則前，典當(dāng)企業(yè)一般是按照金融企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行會計核算。在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則以后，典當(dāng)企業(yè)按照統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算。事實上，這仍然不符合典當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。綜合起來看，典當(dāng)企業(yè)是一種既有金融性質(zhì)又有商業(yè)性質(zhì)的獨特的社會經(jīng)濟個體。統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則并不能準(zhǔn)確反映出典當(dāng)業(yè)務(wù)的特殊性。另外，對準(zhǔn)則環(huán)境轉(zhuǎn)變的不適應(yīng)性，使財務(wù)人員產(chǎn)生緊張和畏難情緒，造成典當(dāng)企業(yè)在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中需要一段很長時間的磨合。

2. 典當(dāng)企業(yè)新舊會計準(zhǔn)則的比較

典當(dāng)企業(yè)新舊會計準(zhǔn)則的比較主要體現(xiàn)在資金流向的問題上。按照現(xiàn)行的會計制度，典當(dāng)行賺取的利潤，資金流向必須在賬面上有所反映。在沿用舊會計制度之前，典當(dāng)企業(yè)在談業(yè)務(wù)時，與客戶商定的利率要高于行業(yè)規(guī)定，多余的這部分可以用服務(wù)費、綜合費來在賬面上處理，這樣做出來的賬目“水分”比較大。但是現(xiàn)在就很難如此蒙混過關(guān)了。

另外，之前典當(dāng)企業(yè)要是做借貸時資金不夠，有時會采取變通手法，同行拆借，事實上這是不允許的。而如今，典當(dāng)行的資金是從銀行貸款還是私下收集，表面上是做業(yè)務(wù)，事實上資金究竟是流進(jìn)還是流出，從賬面上就能看出個所以然。

二、全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對典當(dāng)企業(yè)的影響

1. 新會計準(zhǔn)則體系的具體要求

在財政部下發(fā)的《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>若干銜接規(guī)定》文件里規(guī)定，對于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”（適用于動產(chǎn)及其他財產(chǎn)權(quán)利典當(dāng)）和“抵押貸款”（適用于房地產(chǎn)典當(dāng)）科目，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。對于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

確定實際利率時應(yīng)當(dāng)同時考慮利息和綜合費用的因素，按實際利率法確定各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費用，通過“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行會計處理。另外，新會計準(zhǔn)則還要求典當(dāng)企業(yè)增加“絕當(dāng)物品”、“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等會計科目，用來核算相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2. 在新會計準(zhǔn)則下典當(dāng)業(yè)務(wù)的會計核算方法探討

（1）公允價值在會計核算方法中的應(yīng)用。典當(dāng)企業(yè)對發(fā)放的當(dāng)金應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量，但目前來看，典當(dāng)行業(yè)涉及的當(dāng)物品種多、范圍廣，對當(dāng)物的估值多依賴于本企業(yè)評估人員的經(jīng)驗判斷，難以建立可計量的估值模型，而且在各典當(dāng)企業(yè)間還存在估值差異性問題。如何獲取合理的公允價值，將對典當(dāng)行業(yè)的金融工具估值技術(shù)提出挑戰(zhàn)。

（2）資產(chǎn)減值確認(rèn)的程序。新會計準(zhǔn)則對典當(dāng)企業(yè)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的調(diào)整，要求典當(dāng)企業(yè)按現(xiàn)金流折現(xiàn)法計提減值準(zhǔn)備，即按照金融資產(chǎn)的賬面價值與按該金融資產(chǎn)實際利率折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的負(fù)差額進(jìn)行計提。在進(jìn)行貸款減值測試時，典當(dāng)企業(yè)還需要考慮債務(wù)人的財務(wù)狀況及發(fā)展前景、提前還款率、抵質(zhì)押品的變現(xiàn)能力和折現(xiàn)率等因素以及貸款形態(tài)遷移率、損失概率等反映各類金融資產(chǎn)風(fēng)險特征的歷史數(shù)據(jù)。

三、規(guī)范典當(dāng)企業(yè)在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中的會計處理

1. 結(jié)合典當(dāng)企業(yè)的特殊需求，認(rèn)真學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則

典當(dāng)企業(yè)可以多舉辦有關(guān)新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，幫助參加培訓(xùn)的人員全面認(rèn)識和理解實行統(tǒng)一會計制度和加強全國典當(dāng)信息管理的重要意義；其次是對參加培訓(xùn)的人員進(jìn)行新會計準(zhǔn)則和配套的典當(dāng)信息管理系統(tǒng)的綜合應(yīng)用進(jìn)行講解。針對組織新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)，典當(dāng)企業(yè)還可以提供一系列的后續(xù)服務(wù)，比如說將培訓(xùn)內(nèi)容刻錄成教學(xué)光盤，幫助企業(yè)財務(wù)人員加強記憶、加深理解。

2. 規(guī)范典當(dāng)經(jīng)營行為，完善典當(dāng)業(yè)務(wù)會計處理流程

典當(dāng)企業(yè)在其經(jīng)營活動中，應(yīng)完善典當(dāng)業(yè)務(wù)的會計處理流程。通過嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范典當(dāng)企業(yè)的會計核算。另外，典當(dāng)企業(yè)還可使用專門的財務(wù)核算軟件，以滿足典當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，從而升級企業(yè)的財務(wù)軟件優(yōu)化典當(dāng)企業(yè)的會計核算環(huán)境，提高典當(dāng)企業(yè)的會計核算水平。

3. 加強典當(dāng)企業(yè)的會計風(fēng)險防范能力

風(fēng)險評估系統(tǒng)能夠識別典當(dāng)企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素對其經(jīng)營管理構(gòu)成的風(fēng)險程度。典當(dāng)企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險防范系統(tǒng)來降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并及時匯總所出現(xiàn)的問題，及時對其進(jìn)行解決，從而降低會計風(fēng)險的形成。

參考文獻(xiàn)：

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