［摘要］ 本文介紹了戰(zhàn)略成本管理的相關(guān)理論及分析方法。并以價(jià)值鏈為主要分析方法，分析探討戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用中需要注意的問(wèn)題。

［關(guān)鍵詞］ 戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略成本管理分析 價(jià)值鏈分析

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的出現(xiàn)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，成本管理會(huì)計(jì)已無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需要。由此，將成本管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略管理相融合，無(wú)疑是傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)順應(yīng)時(shí)代的重大突破。

一、戰(zhàn)略成本管理的基本概念與基本框架

戰(zhàn)略成本管理指管理人員通過(guò)運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，把戰(zhàn)略思想具體運(yùn)用到成本管理中，運(yùn)用一系列的戰(zhàn)略成本分析工具和成本分析方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

國(guó)外采用的戰(zhàn)略成本管理主要有三種模式，由美國(guó)教授?？颂岢龅纳？四Ｊ绞钱?dāng)前戰(zhàn)略成本管理理論和實(shí)踐中應(yīng)用的主流。桑克模式正是利用價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析這三大分析工具，為企業(yè)成本管理提供了戰(zhàn)略上的透視。

二、價(jià)值鏈分析的基本概念

“價(jià)值鏈”這一概念由邁克爾#8226;波特(MichaelPorter)于1985年在其著作《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中提出，是指企業(yè)為顧客生產(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)。

價(jià)值鏈分析是指通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)及各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系的分析，通過(guò)區(qū)分增值和非增值作業(yè)以及分析聯(lián)系點(diǎn)對(duì)價(jià)值活動(dòng)的影響來(lái)為企業(yè)選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供及時(shí)決策信息。

三、企業(yè)價(jià)值鏈分析的基本特點(diǎn)與分析方法

企業(yè)價(jià)值鏈分析包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析；二是企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析，這是價(jià)值鏈分析的重點(diǎn)所在。價(jià)值鏈分析的觀點(diǎn)是：不僅要重視企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，還要重視供應(yīng)商和客戶價(jià)值鏈；不僅要重視行業(yè)價(jià)值鏈，還要重視競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈。

1.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的基本特點(diǎn)與分析方法

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈由企業(yè)內(nèi)部的不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，他們創(chuàng)造了產(chǎn)品的價(jià)值。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是真正的增值作業(yè)，然后對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析由四步構(gòu)成:

(1)區(qū)分價(jià)值鏈作業(yè)

首先，企業(yè)以價(jià)值創(chuàng)造方式為劃分標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分出相互間彼此獨(dú)立的作業(yè)。這些作業(yè)具有不同的成本、不同的成本動(dòng)因、獨(dú)立的資產(chǎn)、涉及不同的人員。

其次，將己區(qū)分出的價(jià)值鏈作業(yè)按其在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位與作用劃分為結(jié)構(gòu)性作業(yè)、過(guò)程性作業(yè)和經(jīng)營(yíng)性作業(yè)三大類。

最后，企業(yè)將管理重點(diǎn)放在結(jié)構(gòu)性作業(yè)和過(guò)程性作業(yè)。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，控制短期經(jīng)營(yíng)成本雖然重要但卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。而企業(yè)的結(jié)構(gòu)性作業(yè)和過(guò)程性作業(yè)的成本動(dòng)因代表了成本的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性動(dòng)因，這些作業(yè)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要源泉。

(2)確定戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)

不同企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有不同的特征，而能夠在市場(chǎng)上存在是因?yàn)樗鼈兙哂形櫩?、被顧客認(rèn)可的特征。這些特征實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值增值，與其相聯(lián)系的作業(yè)代表了企業(yè)最重要的活動(dòng)，它們就是企業(yè)的戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)。對(duì)于戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)以外的非戰(zhàn)略性作業(yè)也要加以識(shí)別。

(3)追蹤價(jià)值鏈作業(yè)成本

追蹤即根據(jù)不同的成本動(dòng)因，將成本分配到各個(gè)價(jià)值鏈作業(yè)。不同的價(jià)值鏈作業(yè)占用的資源、耗費(fèi)的成本和取得的收入是不同的，只有準(zhǔn)確的追蹤各作業(yè)的成本才能更合理地評(píng)估各項(xiàng)作業(yè)，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

(4)利用作業(yè)成本信息對(duì)戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理

通過(guò)更有效地管理戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就可以得到不斷地鞏固與加強(qiáng)。

2.企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析的基本特點(diǎn)與分析方法

價(jià)值鏈分析不僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還可以應(yīng)用于企業(yè)外部環(huán)境。如果將企業(yè)所處的行業(yè)看成是一條價(jià)值鏈，那么企業(yè)就位于這條價(jià)值鏈的中段，上下游企業(yè)的產(chǎn)品類型、生產(chǎn)特點(diǎn)等就能夠直接影響到本企業(yè)的產(chǎn)品成本。所以，對(duì)企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析就顯得尤為重要。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析具體分為：

(1)行業(yè)價(jià)值鏈分析

行業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)侵敢粋€(gè)行業(yè)內(nèi)的供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶之間的業(yè)務(wù)鏈。行業(yè)價(jià)值鏈分析的關(guān)鍵是找出并利用企業(yè)在本行業(yè)中的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，具體由兩步構(gòu)成:

首先，確定行業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)。應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件:該環(huán)節(jié)的產(chǎn)出有市場(chǎng);市場(chǎng)價(jià)格確定客觀:有只在這個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)業(yè)。其次，評(píng)估企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈的地位及其相對(duì)強(qiáng)處，找出企業(yè)在哪個(gè)環(huán)節(jié)的盈利能力最強(qiáng)。最后綜合考慮盈利能力、行業(yè)壁壘、競(jìng)爭(zhēng)程度等因素，評(píng)估企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈的地位及其相對(duì)強(qiáng)處，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略選擇提供依據(jù)。

(2)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析

對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析的目的就是要通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，測(cè)算并比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，明確企業(yè)的成本態(tài)勢(shì)。然后揚(yáng)長(zhǎng)避短，制定自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析的具體步驟：

首先是要識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈以及它們是怎樣進(jìn)行價(jià)值活動(dòng)的。其目的是要企業(yè)確定在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的這些價(jià)值活動(dòng)中，有關(guān)的成本動(dòng)因及其相對(duì)地位。其次運(yùn)用成本動(dòng)因的性態(tài)來(lái)估測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本的差異。

盡管本文是將這幾類價(jià)值鏈分析分開闡述，但在實(shí)際運(yùn)用中是在緊密地結(jié)合、聯(lián)系中共同產(chǎn)生效用的。價(jià)值鏈分析為戰(zhàn)略定位分析提供依據(jù)，為制定成本管理提供決策信息。

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