［摘要］ 重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)非常重要的概念。重要性及重要性水平的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，對(duì)于科學(xué)地制定審計(jì)計(jì)劃、確定抽樣規(guī)模和提出審計(jì)意見都有重要影響。對(duì)重要性的正確理解對(duì)于提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。

［關(guān)鍵詞］ 重要性重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性的概念來自于現(xiàn)代審計(jì)方法的運(yùn)用，在抽樣審計(jì)時(shí)，由于有抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須降低由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平，為此審計(jì)人員必須衡量報(bào)表使用者心目中差錯(cuò)的重要程度，由此產(chǎn)生了重要性的概念。正確理解重要性的含義，合理確定重要性水平，對(duì)合理的確定審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量與效率有著重要的意義。

一、重要性、重要性水平的概念

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號(hào)——重要性》第三條界定了重要性的含義，指出重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。即“重要性”是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性水平就是指影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確判斷或決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的具體金額的界限值。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離，而將承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，由于控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，所以通常將其合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。其關(guān)系可表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響，由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員不可能將所審報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)過程中，可通過執(zhí)行合理的、必要的審計(jì)程序，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

1. 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系

審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平指的是金額的大小。通常2萬(wàn)元的重要性水平比1萬(wàn)元的重要性水平高，對(duì)審計(jì)人員來講要查出2萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)顯然要比查出1萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)更容易，可見重要性水平是2萬(wàn)元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平是1萬(wàn)元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，即查不出2萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性要比查不出1萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性要小。

2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平

審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段要評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)越大，被審計(jì)單位出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越大，審計(jì)人員越要小心謹(jǐn)慎，重要性水平就要確定得越低；反之，重要性水平就可定的高一些。因此，重要性水平與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制取決于根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所確定的重要性水平。確定一較低的重要性水平，可將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平。

3. 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平

重要性水平的確定取決于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果原本2萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策，但審計(jì)人員卻將重要性水平確定為1萬(wàn)元，審計(jì)人員就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)效率降低。如果原本1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策，但審計(jì)人員卻將重要性水平確定為2萬(wàn)元，審計(jì)人員所執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的少，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。所以，重要性水平偏高或編低均對(duì)審計(jì)人員不利，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

四、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在審計(jì)程序中的應(yīng)用情況

1. 審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)人員在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定一個(gè)可接受的重要性水平，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

2. 審計(jì)執(zhí)行階段。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

3. 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果階段

(1)將評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)確定的重要性水平與前階段運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。

隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，重要性水平更趨于客觀，它可能與計(jì)劃階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性水平不同。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平與計(jì)劃階段或?qū)徲?jì)執(zhí)行階段修正的重要性水平進(jìn)行比較，以判斷實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。如前者比后者低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。

(2) 將尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性水平進(jìn)行比較，以發(fā)表審計(jì)意見

①如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告②如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使審計(jì)人員認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。