［摘 要］ 隨著我國資本市場迭連出現(xiàn)一系列會計造假事件，人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了疑慮，徹底解決會計信息的真實性問題還要一段時間。本文從如何提高會計信息真實性出發(fā)，做一些分析并提出一些思路和對策。

［關(guān)鍵詞］ 會計信息 真實性

一、會計信息的真實性問題

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確地揭示各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。研究如何提高會計信息的質(zhì)量、在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

會計信息的真實性是動態(tài)的，主要是因為經(jīng)濟活動經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動情況，與當時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動的會計反映要求會發(fā)生變化。因此，會計信息的真實性處于不斷發(fā)展變化之中，呈現(xiàn)動態(tài)性。

二、會計信息失真及其分析

1.會計制度本身的不完善。我國會計制度的制訂無論是從空間上還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且我國市場發(fā)育尚未完善，經(jīng)濟發(fā)展水平還不是很高，參與國際資本市場競爭的程度較低，隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變遷，新經(jīng)濟情況、新經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會計規(guī)范需要進一步完善。

2.缺乏科學(xué)合理的業(yè)績評價體系。長期以來，我們對企業(yè)業(yè)績的考核評價局限于若干個指標，在現(xiàn)實的理論研究和實際工作中過于重視“結(jié)果理性”，把注意力都集中在利潤、投資報酬率等財務(wù)性評價指標上，而較少運用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標。只有發(fā)現(xiàn)考核結(jié)果的指標數(shù)據(jù)不真實、會計信息失真的時候，才回過頭去關(guān)注產(chǎn)生虛假會計信息的過程。

3.企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府關(guān)心稅收的征繳，債權(quán)人關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息，所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來經(jīng)濟收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同行為目標和經(jīng)濟特征，存在著不同利益驅(qū)動，會不可避免地出現(xiàn)利益沖突。

4.企業(yè)中存在著委托－代理關(guān)系

(1)股東與董事會之間的委托－代理關(guān)系。每位股東都希望得到盡可能多的真實的會計信息，但由于獲得更多會計信息所需增加的交易費用不能得到合理分擔，產(chǎn)生“搭便車”的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象的存在將導(dǎo)致董事們不愿付出太多的交易費用，這便為虛假會計信息的生成提供了可乘之機。

(2)董事會與經(jīng)營者之間的委托－代理關(guān)系。企業(yè)的資產(chǎn)由多個或眾多股東出資組成，股東將資產(chǎn)委托給管理人員進行管理，委托人和代理人目標不一致。這時，會計信息就可能會成為經(jīng)營者謀求個人價值最大化的工具，經(jīng)營者未必會提供董事會決策所需的全部真實的會計信息，從而也就產(chǎn)生會計信息失真。

(3)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會計部門之間的委托－代理關(guān)系。會計人員受聘于經(jīng)營者，其行為受控于經(jīng)營者，接受經(jīng)營者的指令，或許能為自己謀利，這也可能驅(qū)使會計人員提供虛假的會計信息。另外，會計人員與經(jīng)營者之間也有著不同的經(jīng)濟利益，加上信息不對稱，就可能造成會計人員為了自己的利益漏報虛假的財務(wù)報告，造成會計信息失真。

(4)會計機構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托－代理關(guān)系。由于委托、代理雙方各自的利益不同，導(dǎo)致雙方的目標不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機，從而為會計信息失真提供了可能性。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策

1.完善會計準則。會計準則制定的主要目的在于向會計信息使用者提供企業(yè)的公允財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以利于他們作出決策，它同時也是一把度量會計信息質(zhì)量的標尺。我國已從1993年頒布了基本會計準則，具體會計準則目前也在不斷地推出，從當前情況來看，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，股份有限公司會計制度等具體準則與制度的出臺，有效地抑制了以前年度普遍存在的利潤操縱行為，利用跨年度時間差異提前確認收入進而虛增利潤的行為，房地產(chǎn)行業(yè)將預(yù)收收入確認為營業(yè)收入的行為等，提升了會計信息質(zhì)量。

2.加強對中介機構(gòu)監(jiān)管。我國注冊會計師職業(yè)的發(fā)展歷程比較短，注冊會計師素質(zhì)不高，會計師事務(wù)所及相關(guān)的中介機構(gòu)普遍存在著責任心不強，風(fēng)險意識淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題，因此，要想保證中介機構(gòu)對上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，一方面要提高注冊會計師隊伍的質(zhì)量，增強注冊會計師的獨立性，提高注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，明確注冊會計師對財務(wù)信息審查簽證的法律責任，完善注冊會計師制度。另一方面，要對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時果斷處理；其次，作為中介機構(gòu)的主管部門要真正擔起約束中介機構(gòu)行為的責任；第三，一旦中介機構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。

3.改變業(yè)績評價體系?，F(xiàn)行的業(yè)績評價體系是指標考核機制，它帶有濃厚的計劃經(jīng)濟的色彩，這成為管理當局數(shù)據(jù)操縱的直接動因。而且，單指標考核易于被企業(yè)所操縱。如果將企業(yè)考核指標由單指標變?yōu)槎嘀笜?，并且將易于控制的收益改為不易控制的現(xiàn)金流量和市場占有率，這些指標的可操縱性很弱，顯然可以弱化數(shù)據(jù)操縱的利益驅(qū)動。也可以嘗試用股票期權(quán)來激勵上市公司的高級管理人員。期權(quán)將管理當局的報酬和未來的股價掛鉤，有一段時滯效應(yīng)，這也可減少引發(fā)數(shù)據(jù)操縱的因素。政府部門考核和評價業(yè)績，最好是和現(xiàn)金流量相結(jié)合，或者建立多指標考核體系。

4.強化契約關(guān)系。首先，必須使企業(yè)中的個體嚴格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這意味著必須有一個科學(xué)的、嚴格的監(jiān)督和約束機制，防止那些籌到餅做大了以后想撈一把的行為。

其次，應(yīng)當訂關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬。此時違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。

除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會計信息的需求環(huán)境，建立一個公平、公正的會計信息市場，促使信息使用者在會計信息真實性的內(nèi)在需求，從而以供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。