［摘 要］ 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)所必須面對(duì)的重要課題。它對(duì)于防范舞弊、減少損失，保障企業(yè)資金安全和提高資金運(yùn)行效率上具有非常重要的意義。本文主要分析了我國(guó)現(xiàn)階段商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］ 商業(yè)企業(yè) 內(nèi)部控制 監(jiān)督

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及商業(yè)企業(yè)的壯大，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。實(shí)施有效的內(nèi)部控制，對(duì)于商業(yè)企業(yè)減少損失，更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

一、商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1. 領(lǐng)導(dǎo)的不重視

許多商業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在片面性，在一定程度上都存在不重視內(nèi)部控制的現(xiàn)象。他們有些人認(rèn)為內(nèi)控制度就是控制企業(yè)成本、控制企業(yè)資產(chǎn)安全、控制企業(yè)內(nèi)部資金，內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部人員的事情。事實(shí)上，內(nèi)部控制是企業(yè)全體人員的事情，它不但包括企業(yè)內(nèi)部的資金控制和財(cái)務(wù)控制，還包括企業(yè)的管理。在業(yè)務(wù)過(guò)程處理中各部門(mén)相互影響，相互促進(jìn)，需要各部門(mén)的協(xié)調(diào)和配合，可能會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)部門(mén)人員的失職而造成整個(gè)項(xiàng)目的失敗。

2.制度不健全

商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。有些商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度只是針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)制定的，沒(méi)有涉及到公司各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域部門(mén)。不少商業(yè)企業(yè)甚至沒(méi)有建立內(nèi)部牽制制度，有不少公司印章管理者和票據(jù)管理者是同一個(gè)人，舞弊行為時(shí)有發(fā)生。更有一些商業(yè)企業(yè)甚至連原始憑證的填制都不規(guī)范，以致發(fā)生記賬的錯(cuò)誤。由于內(nèi)部控制只是針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)建立，導(dǎo)致部門(mén)和部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)，造成管理脫節(jié)，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)失效。

3. 監(jiān)督機(jī)制缺乏

我國(guó)雖然建立了龐大的監(jiān)督體系，但是效果卻不盡理想。有些商業(yè)企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效益，利用金錢(qián)或物資賄賂相關(guān)政府官員，以提高收入或取得某個(gè)項(xiàng)目，還有的企業(yè)采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)提高盈利。還有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但也是形同虛設(shè)，沒(méi)有真正發(fā)揮審計(jì)的作用，對(duì)于公司領(lǐng)導(dǎo)人做的一些違法事情監(jiān)督執(zhí)行不力。

二、商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.構(gòu)建良好的企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化可以決定企業(yè)的發(fā)展方向，可以增強(qiáng)企業(yè)員工的凝聚力和向心力。建立起自己獨(dú)特的企業(yè)文化，可以克服內(nèi)部控制的局限性，使得內(nèi)部控制成為所有部門(mén)和所有員工的事情，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力。近年來(lái)，一些學(xué)者開(kāi)始關(guān)注一國(guó)的傳統(tǒng)文化對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的影響。經(jīng)濟(jì)學(xué)家楊小凱認(rèn)為，西方基督教文化背景下國(guó)家的公司治理效率普遍比較高，其原因可能是基督教具有現(xiàn)代商業(yè)準(zhǔn)則中必不可少的幾個(gè)基本東西。例如公平的政治游戲規(guī)則，即不管你在什么地位，都認(rèn)為游戲規(guī)則公平。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，隨著經(jīng)濟(jì)的不但發(fā)展以及商業(yè)企業(yè)的壯大，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，出現(xiàn)了一系列的新問(wèn)題，但由于企業(yè)并沒(méi)有建立起相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的影響。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，以此來(lái)提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)機(jī)制，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)其識(shí)別，某一事項(xiàng)對(duì)企業(yè)可能有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時(shí)存在。在事項(xiàng)識(shí)別中，企業(yè)要根據(jù)自然環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治法律因素以及自身的營(yíng)運(yùn)環(huán)境對(duì)事件進(jìn)行科學(xué)合理地定位。一旦建立了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，管理層就開(kāi)始使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。管理層可以對(duì)事項(xiàng)如何相關(guān)、事項(xiàng)結(jié)合的后果以及相互作用進(jìn)行評(píng)估。單一事項(xiàng)的影響是很小的，一系列事項(xiàng)則可能有重大的影響。管理層可以使用壓力測(cè)試來(lái)評(píng)價(jià)極端事項(xiàng)的影響，使用情景分析來(lái)評(píng)估多重事項(xiàng)的后果。管理層在決定采取可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案時(shí)，應(yīng)注重考慮以下幾方面因素：第一，評(píng)價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響的效果，以及哪一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度保持一致；第二，評(píng)估可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的成本與效益；第三，在處理特定風(fēng)險(xiǎn)之后，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)可能存在的機(jī)會(huì)。一旦選定了某一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案后，管理者應(yīng)在剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。各部門(mén)的管理者應(yīng)采取一定的措施對(duì)該部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行復(fù)合式評(píng)估，選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

3.加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)成為一項(xiàng)國(guó)際慣例，典型的當(dāng)屬COSO框架。很多國(guó)家及各專(zhuān)業(yè)團(tuán)體仿效COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了重新研究，并采納其最新理念，形成了自己的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。目前我國(guó)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南三大部分。其中，基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本原則、基本要素、總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)；具體規(guī)范是根據(jù)基本規(guī)范，對(duì)企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)從內(nèi)部控制角度作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和說(shuō)明，主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)提供操作性強(qiáng)的指引。在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)中要處理好制定與實(shí)施的關(guān)系。當(dāng)然，制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)后就要按照這一標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格的進(jìn)行控制。在制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其實(shí)施的路徑，明確內(nèi)部控制與企業(yè)管理文化、管理程序、管理制度之間的關(guān)系，理清內(nèi)部控制流程與企業(yè)資金流、實(shí)物流、信息流之間的關(guān)系，建立起一套完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。

4. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

作為內(nèi)部監(jiān)督的一種重要手段，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。目前我國(guó)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在很多問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。這樣內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。因此，我們要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用就要使其獨(dú)立于各部門(mén)的管轄以外，保持其具有充分的獨(dú)立性。

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