［摘 要］ 健全、有效、合理的內(nèi)部控制制度是國有企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。筆者認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、完善內(nèi)控環(huán)境，健立健全完善的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與激勵(lì)體系，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、健全監(jiān)督控制系統(tǒng)，設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)是完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部控制 內(nèi)控意識(shí) 內(nèi)控環(huán)境 評(píng)價(jià)激勵(lì)體系 監(jiān)督機(jī)制 信息與溝通

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益具有重大意義。

由于我國的內(nèi)部控制起步較晚，長(zhǎng)期以來許多國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠理性，企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度不健全。有的雖然建立了內(nèi)部控制制度但在相當(dāng)程度上都把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地制度化了，往往導(dǎo)致缺乏有效的控制措施，加之對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系， 致使國有企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)，筆者就如何進(jìn)一步完善國有企業(yè)內(nèi)部控制作如下思考。

一、強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、完善內(nèi)控環(huán)境

強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提。首先，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的作用，把嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度作為事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來抓，并要帶頭嚴(yán)格執(zhí)行。國有企業(yè)要進(jìn)一步建立內(nèi)部控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。繼而帶動(dòng)督促企業(yè)員工樹立較強(qiáng)的自我控制意識(shí)，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，所以努力營造企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神，提升經(jīng)營境界，培養(yǎng)廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。這樣才能加強(qiáng)溝通和交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，發(fā)揮每一個(gè)人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

二、健立健全完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與激勵(lì)體系

目前，國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，這樣就難以衡量?jī)?nèi)部控制的合理性、健全性和有效性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、有效性的核心在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行，是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，是否有效地保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。建立客觀、公平、公正的評(píng)價(jià)體系，首先必須明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，再認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，最后還要形成書面的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”，詳細(xì)說明評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的問題及缺陷，并提出改進(jìn)措施。

評(píng)價(jià)之后要有相應(yīng)的約束與激勵(lì)機(jī)制。國有企業(yè)應(yīng)建立有效的預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度、薪酬制度與科學(xué)、合理的執(zhí)行程序，將預(yù)算管理與薪酬管理相結(jié)合，將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，才能從根本上使全體員工從思想上、行動(dòng)上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的自我控制意識(shí)，使管理層及員工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

三、落實(shí)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、健全監(jiān)督控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量，不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并有效地解決和糾正問題，防止各種損失的發(fā)生。通過審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)，達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素，這是落實(shí)內(nèi)部控制的一個(gè)重要保證。

目前，國有企業(yè)的內(nèi)審工作范圍大大受到管理者的干預(yù)，在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，內(nèi)審部門并不能全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)國有企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到良好的執(zhí)行。這種內(nèi)審制度需要進(jìn)一步完善，只有保證審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，切實(shí)落實(shí)內(nèi)審部門的職責(zé)，才能保證內(nèi)審部門客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督。筆者認(rèn)為在明確內(nèi)審工作范圍的同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)配合，使內(nèi)部審計(jì)外部化，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

同時(shí)， 充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)是遏制弱化企業(yè)內(nèi)部控制行為的發(fā)生的有效措施。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，規(guī)范企業(yè)行為，杜絕違法亂紀(jì)行為，確保各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，實(shí)現(xiàn)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

四、設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)

先進(jìn)的信息系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。內(nèi)部控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金流，它的每個(gè)控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序，并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。信息交流渠道是否暢通，直接影響內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)過程的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有助于控制環(huán)境的完善。所以，設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)會(huì)促進(jìn)組織各成員間的溝通，各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的交流和溝通，以實(shí)現(xiàn)信息共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部控制價(jià)值的最大化實(shí)現(xiàn)。

有效的內(nèi)部控制制度是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，落實(shí)健全、有效、合理的內(nèi)部控制制度能使國有企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)更具有科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性。

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