摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐越來越快，我國從觀望、逐步接受到采納也是經(jīng)歷了較長(zhǎng)的時(shí)間。本文基于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新的更新以及其他最新掌握的資料，對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同的必要性、和趨同過程中存在的差異及其應(yīng)對(duì)策略作了簡(jiǎn)單的分析。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國際趨同;差異 

200年4月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IAB)正式接替國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IAC)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程在世界范圍內(nèi)快速進(jìn)展，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)代逐漸到來?，F(xiàn)今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)成為這個(gè)時(shí)代流行的話題之一。我國于2006年頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的要求，但新準(zhǔn)則于2007年正式實(shí)施三年多以來，出現(xiàn)了許多問題，反映了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨同過程中存在一些障礙。因此，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必要性并在準(zhǔn)則具體實(shí)施中掃清與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的障礙，真正達(dá)到實(shí)質(zhì)性趨同是至關(guān)重要的。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必要性

一經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

.金融全球化因素

會(huì)計(jì)的國際屬性一直都存在的。復(fù)式記賬法作為現(xiàn)代簿記方法是從意大利開始傳播到德國、法國、再到英國。英國人在工業(yè)革命的過程中將復(fù)式記賬發(fā)展為現(xiàn)代會(huì)計(jì)并傳播到美國，然后傳播到其他各國和地區(qū)。20世紀(jì)50年代以來，國際間的經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)濟(jì)合作急劇增加，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)迅猛發(fā)展。在2世紀(jì)的今天，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生著深刻變革，世界經(jīng)濟(jì)一體化和區(qū)域化發(fā)展迅速，金融全球化、自由化趨勢(shì)日益加強(qiáng)，全球資本市場(chǎng)空前活躍，形成了規(guī)模巨大的國際金融市場(chǎng)。

2.國際貿(mào)易因素

一國的對(duì)外貿(mào)易通常會(huì)伴隨該國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷增長(zhǎng)，這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等都須進(jìn)行及時(shí)的變革，以滿足決策和管理的需求。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷就是規(guī)范跨國公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)今，各資本市場(chǎng)之間的聯(lián)系日益緊密，投資者和公司不斷地尋找跨國界的機(jī)會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求也就更為迫切了。在我國，通過本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，可以減少我國在海外上市的公司的雙重披露成本，為引進(jìn)外資創(chuàng)造了很好的條件。

二不同因素的影響導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多樣性

.經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)因素對(duì)于一國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是起決定性作用的。在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國家或地區(qū)，如美國、英國和加拿大，證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，股份公司是本國經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。為了保障投資者的利益，為投資者決策提供所需要的信息，也為了吸引更多的潛在資本提供者，公司一般會(huì)充分披露會(huì)計(jì)報(bào)表，努力使報(bào)表的數(shù)字更好看，力圖使自己的會(huì)計(jì)報(bào)表展示公司的正面形象。但是像德國、法國和瑞士這一類型的國家，銀行為企業(yè)提供了數(shù)額巨大的資本，會(huì)計(jì)主要關(guān)注的是保證披露的信息是用來保護(hù)債權(quán)人的利益的，因此會(huì)計(jì)的對(duì)外公開披露并沒有受到太多的重視。

2.法律因素

大多數(shù)國家的法律制度可以分為大陸法系和英美法系。大陸法系的國家和地區(qū)中，重點(diǎn)是為了保護(hù)債權(quán)人的利益，會(huì)計(jì)信息的披露并沒有多大的透明化。但是英文法系與大陸法系相反，它的會(huì)計(jì)權(quán)利主要由民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)行使。他們的財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是向股東揭示真實(shí)和公允的公司狀況，所以他們的財(cái)務(wù)報(bào)告的披露更加透明。

3.社會(huì)文化因素

社會(huì)文化制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，文化環(huán)境的差異也會(huì)間接或直接地影響會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展。如美國崇尚個(gè)人主義，制定準(zhǔn)則時(shí)強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，政府作用小。在會(huì)計(jì)方法上，則更強(qiáng)調(diào)靈活性、可選擇性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，更多地依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對(duì)照與解釋。在會(huì)計(jì)政策的選擇上，傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則。我國有兩千多年的儒家文化，倫理觀念較強(qiáng)，制定準(zhǔn)則時(shí)強(qiáng)調(diào)立法管理和行政管理，政府作用大;在會(huì)計(jì)方法選擇上，偏向統(tǒng)一性，做法較保守，幾乎沒有依賴會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)孫麗紅，2009。

二、簡(jiǎn)單介紹國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其更新

一國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的定義

從廣義來說，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則包括《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》IR，仍繼續(xù)有效的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》IA) 以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋》和以前的常設(shè)解釋委員會(huì)發(fā)布的《解釋》。以下簡(jiǎn)述一下國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。

截止至2009年月IAB已發(fā)布8個(gè)IR，加上之前IAC公布的并繼續(xù)生效的36個(gè)IA，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則共有44個(gè)。

二國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的更新

在2009年，IAB更新了以下準(zhǔn)則并允許提前實(shí)施:《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)-以股份為基礎(chǔ)的支付》、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)-經(jīng)營分布》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-現(xiàn)金流量表》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-租賃》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-收入》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-資產(chǎn)減值》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-無形資產(chǎn)》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》。

在200年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新解釋公告有一系列的重大變化以及對(duì)現(xiàn)有規(guī)則作出修改。

修訂后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)-業(yè)務(wù)合并》采用單一的合并模式主體模式，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法進(jìn)行了重大的變更，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)合并前后所列報(bào)的盈利以及商譽(yù)和非控制性權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益的新名稱的計(jì)算產(chǎn)生重要影響;也就是現(xiàn)在可以使用完全商譽(yù)模式或部分商譽(yù)模式進(jìn)行上述計(jì)算。

《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)-金融工具》闡述了金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量，并且是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的“《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》替代項(xiàng)目的第一部分。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)字203年開始適用，但也可以立即采用。

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-關(guān)聯(lián)方交易》取消了要求政府關(guān)聯(lián)主體披露其與政府及其他政府關(guān)聯(lián)主體之間的所有交易明細(xì)的規(guī)定，同時(shí)明確和簡(jiǎn)化了關(guān)聯(lián)方的定義。普華永道，200

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨同過程中存在一些差異及其應(yīng)對(duì)措施

一與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念框架上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)，都有一個(gè)會(huì)計(jì)框架作為指導(dǎo)，此概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效力。而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則就相當(dāng)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的地位，這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

2.會(huì)計(jì)處理與披露存在差異

適度運(yùn)用公允價(jià)值。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價(jià)值計(jì)量。而我國充分考慮國內(nèi)資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的狀況，只有在充分證明可以用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)才適用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對(duì)歷年來我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。政府補(bǔ)助方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定補(bǔ)助計(jì)入損益。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)補(bǔ)助規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法按權(quán)益處理，沒有特殊規(guī)定的計(jì)入損益趙文林，200。

二促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的對(duì)策

.促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際溝通與交流

我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化不僅僅是單方面向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，還需推動(dòng)IAB在修訂完善國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)充分考慮發(fā)展中國家的實(shí)際，在互動(dòng)中求趨同。作為準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)AC)的一員，我國認(rèn)真關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展并且積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，向IAB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)及工作輕重緩急等其他的建議，以實(shí)現(xiàn)廣泛性和各方面代表性的平衡，維護(hù)我國的利益喬元芳，200。

2.逐步取消會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的做法

可是，考慮到我國企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異，我們必須從國情出發(fā)，有層次的、逐步的進(jìn)行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點(diǎn)。

3.改革與完善會(huì)計(jì)教育，加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不僅僅理解為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文的引用，同樣重要的是要讓廣大會(huì)計(jì)師掌握現(xiàn)代理念，并貫徹到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。國家應(yīng)該加大會(huì)計(jì)教育力度，通過相關(guān)的后續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員不斷接受新觀念、新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力，從而培養(yǎng)大批具有較高專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和廣闊國際視野的會(huì)計(jì)人才，建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同不僅是必要的，而且也是大勢(shì)所趨。我國基本上在制度內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，但是我國目前所處的會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家有著明顯差異，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的不同因素也是不可忽視的問題。我國應(yīng)采取相應(yīng)的對(duì)策去掃清障礙，從實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。

參考文獻(xiàn):

[] 孫麗紅，經(jīng)濟(jì)全球化下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年月

[2] 趙文林，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同相關(guān)問題研究，會(huì)計(jì)師，200第4期，200年

[3] 詹托榮，商務(wù)部:中國穩(wěn)居世界最具吸引力投資目的地首位，中國新聞網(wǎng)http://finance.stockstar.com/200909090000238.shtml， 2009年9月9日

[4] 喬元芳，http://news.esnai.com/33/200/0706/820.shtml，馮淑萍被國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金管理委員會(huì)任命為準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)成員，200年7月

[5] 普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南-200年的變化，http://wenku.baidu.com/view/0e7bcbfb7360b4c2e3f648b.html， 200年6月

作者單位:立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司廣州分所