摘要:企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。本文就如何加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制進行深入的思考。本文首先闡述了企業(yè)內(nèi)部控制主要的要素，其次，針對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從完善公司法人治理結(jié)構(gòu);建立健全內(nèi)部會計控制體系;內(nèi)部控制應當權(quán)衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制;企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用;強化預算控制提高風險防范等方面就如何加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制進行深入的探討，具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);內(nèi)部控制;思考

一、前言

控制是企業(yè)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，要想管理好一個企業(yè)，就必須加強內(nèi)部控制。從這個意義上來說，控制需求應當說是企業(yè)內(nèi)在的，是“與生俱來的。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。本文就如何加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制進行深入的思考。

二、企業(yè)內(nèi)部控制主要包括下列要素

內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。 

2風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應對策略。 

3控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。 

4信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。 

5內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。

三、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

確切的講，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不容樂觀的，呈現(xiàn)出企業(yè)負責人等管理層本身的內(nèi)部控制意識淡薄、組織結(jié)構(gòu)設置不合理和不規(guī)范、缺乏長遠的風險評估制度、控制制度不健全和監(jiān)督機制不完善以及信息溝通渠道不暢等主要問題。企業(yè)內(nèi)部控制不健全，直接導致了其會計信息的嚴重失真，更無從談起企業(yè)的長遠規(guī)劃。

在日常管理工作及內(nèi)控制度的執(zhí)行中，許多企業(yè)往往只片面關(guān)注經(jīng)營效益，忽視對崗位設置、人員任用、會計賬證、資產(chǎn)管理等企業(yè)基礎工作的檢查考核，不僅沒有對基礎性工作查疏補漏的意識，更是缺乏行之有效的內(nèi)部激勵機制對基礎性工作實行獎優(yōu)罰劣。由此引發(fā)企業(yè)基礎管理不完善、經(jīng)濟業(yè)務不規(guī)范、會計核算不完整、資產(chǎn)運營效益低下等一系列不良現(xiàn)象的普遍存在。這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機，給企業(yè)造成財產(chǎn)損失，而且嚴重影響著企業(yè)整體效益的提升和健康、可持續(xù)發(fā)展。

四、如何加強現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制

完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

首先，要完善董事會的功能和設置，增加董事會中外部董事的比重，減少人為控制和大股東控制。董事長與總經(jīng)理要分設，以增強其獨立性。其次，要強化監(jiān)事會對財務的監(jiān)督。監(jiān)事會成員應具備行使職責所必備的專業(yè)知識，并保證在形式上和實質(zhì)上的獨立性。要建立審計委員會，審計委員會應該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司活動進行監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等。第三，要建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束。股東會定期審議公司會計報表，嚴格評估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，并決定對經(jīng)理的解聘撤換。

2建立健全內(nèi)部會計控制體系

企業(yè)應該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，設立授權(quán)批準、業(yè)務主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務，確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責權(quán)與會計責任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離，形成內(nèi)部相互牽制、相互制約。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策要集體審議。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期考核，定期對會計資料進行內(nèi)部審計。

3內(nèi)部控制應當權(quán)衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制

企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來講，要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制;而對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監(jiān)控作用即可，不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。因此，控制點設定的數(shù)量需根據(jù)實際情況，科學設立、易于操作。同時，內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務事項，如果是經(jīng)過兩個以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來講，完成某個環(huán)節(jié)[CM8*2]的工作需有來自彼此獨立的兩個部門或人[CM]

[CM8*2]員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明;從縱向關(guān)系來講，完成某個工作需經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。例如，在材料采購控制系統(tǒng)中，采購部門只能憑領導審批后的采購單或合同縱向牽制進行采購，而采購的材料必須經(jīng)過驗收橫向牽制后，才能辦理有關(guān)手續(xù)。橫向關(guān)系和縱向關(guān)系的核查和制約，使得發(fā)生的錯弊減少到較低程度，或者即使發(fā)生問題，也易盡早發(fā)現(xiàn)，便于及時糾正。

4企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用

內(nèi)部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，發(fā)揮會計控制的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質(zhì)，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。同時，應發(fā)揮國家審計機關(guān)、部門審核機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。由于企業(yè)最高管理者對內(nèi)部控制和風險管理的態(tài)度、做法、決定是整個企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的基調(diào)，也左右著企業(yè)風險控制，因此企業(yè)運行中要盡量避免管理者的絕對權(quán)威和不受約束的行為，避免管理者凌駕于內(nèi)部控制之上。所以國家審計機關(guān)、部門審核機構(gòu)要定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，以杜絕企業(yè)管理者、管理部門負責人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設的情況。

5強化預算控制提高風險防范

強力推行全面預算管理，預算內(nèi)容要涵蓋籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等全部經(jīng)濟業(yè)務，加強預算編制科學性，保障預算管理約束力，對預算結(jié)果及時進行分析，對預算差異進行控制，并對預算執(zhí)行結(jié)果進行嚴格獎罰。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統(tǒng)，利用計算機技術(shù)手段，完善會計信息系統(tǒng)，逐步建立風險的監(jiān)控、評價和預警機制。

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作者單位:兗州礦區(qū)焦化廠