摘要:金融危機在2008年席卷全球，對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了深遠的負面影響。我國各地各種產(chǎn)業(yè)都受到了很大的影響，其經(jīng)營狀況和企業(yè)收益都呈下滑的趨勢，許多企業(yè)因為金融危機的影響造成經(jīng)營困難乃至破產(chǎn)。所以在目前的金融危機的大背景下討論企業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作顯得十分重要。本文首先對以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計進行了分析，同時研究了金融危機對于以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計的影響，最后提出了相應(yīng)的建議措施，以期望可以指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵺`。

關(guān)鍵詞:金融危機;風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計

目前世界面臨著二十一世紀的第一場比較大的金融危機，從2008年中期至今，全球比較大的經(jīng)濟體都受此打擊，我國企業(yè)在這場金融危機中也遭受到了巨大的影響。我國注冊會計師協(xié)會在2009年發(fā)出了《關(guān)于當前經(jīng)濟形勢下服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局、促進行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》一文，指出會計師要在目前復(fù)雜的國際金融環(huán)境之下對自身業(yè)務(wù)進行學(xué)習(xí)和提高，同時對審計風(fēng)險嚴防死守，落實和貫徹風(fēng)險導(dǎo)向的審計，對自身企業(yè)的現(xiàn)狀和環(huán)境進行財務(wù)上的綜合分析，防止審計風(fēng)險的發(fā)生和影響。針對目前復(fù)雜多樣的國際經(jīng)濟和金融形勢，我國企業(yè)面臨著企業(yè)財務(wù)報告風(fēng)險加大，審計成本大幅增加，目前錯報風(fēng)險和財務(wù)信息操縱等問題頻頻出現(xiàn)，而這些問題一般都很隱蔽不易察覺。所以貫徹風(fēng)險導(dǎo)向的審計就會在宏觀上觀察和判斷企業(yè)面臨的金融危機形勢，同時對企業(yè)自身的財務(wù)信息提供進行評估，區(qū)別和區(qū)分財務(wù)舞弊形成的錯報風(fēng)險，以免以前的各種審計問題的發(fā)生。在面臨金融危機的過程之中，我們的企業(yè)如何利用風(fēng)險導(dǎo)向的審計去化解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險和問題，為企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略提供參考性的建議成為現(xiàn)在的核心問題，本文將對此進行論述。

一、風(fēng)險導(dǎo)向的審計

以風(fēng)險作為導(dǎo)向的審計的基本概念就是在企業(yè)中審計工作者在進行內(nèi)部審計的過程之中都在進行風(fēng)險的檢查和控制，針對各種風(fēng)險的級別來選擇企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營項目，以企業(yè)風(fēng)險最小化為最大的目標，同時針對企業(yè)內(nèi)控制度進行實踐上的調(diào)整，對企業(yè)內(nèi)部治理體系進行監(jiān)督和評價，同時提出可行性改進方案。風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)審計所產(chǎn)生的報告作為企業(yè)現(xiàn)存經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)警對企業(yè)具有極其重要的作用。風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)審計工作的主體是企業(yè)的內(nèi)部審計部門，其指導(dǎo)思想為企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險控制，其客體為企業(yè)的經(jīng)營和管理現(xiàn)狀和問題。

審計師在業(yè)務(wù)過程中以風(fēng)險的眼光去觀察企業(yè)存在的問題，同時為了給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值企業(yè)的內(nèi)部審計人員在審計過程中提供審計報告和報表，為企業(yè)發(fā)展提供經(jīng)營戰(zhàn)略上的建議，是企業(yè)現(xiàn)存活動和戰(zhàn)略之間的紐帶，其主要目的是降低企業(yè)的審計和經(jīng)營風(fēng)險，同時進行適當?shù)娘L(fēng)險管理。

二、審計風(fēng)險與金融危機

1.金融危機產(chǎn)生的經(jīng)營和管理問題造成企業(yè)會計信息的失真

金融危機之中企業(yè)的經(jīng)營和管理勢必會遭到一定的影響，企業(yè)的財務(wù)和現(xiàn)金流等關(guān)鍵部位會產(chǎn)生不良的后果，企業(yè)的社會形象、企業(yè)的投融資項目、企業(yè)的國家資助等會使得企業(yè)的管理人員授權(quán)相關(guān)的會計成員進行虛假的財務(wù)報表的操作，使得企業(yè)的會計信息產(chǎn)生失真。這種現(xiàn)象的發(fā)生是有其社會根源的，企業(yè)管理層一方面的追求企業(yè)利益的最大，另外一方面還不能向主管部門提供真實的信息，許多企業(yè)內(nèi)部有兩部賬本，這就造成了注冊會計師在獲得真實信息過程中受到一定的阻礙，在這種情況下會計師根據(jù)虛假的財務(wù)報表所做出的財務(wù)分析和企業(yè)經(jīng)營管理分析都是徒勞的，造成企業(yè)審計風(fēng)險的加劇。

2.金融危機中社會和政府對于企業(yè)的審計期待很高

金融危機所產(chǎn)生的影響是深遠的，影響到經(jīng)濟發(fā)展的各個層面，企業(yè)的經(jīng)營和管理環(huán)境變得越來越復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大。在面臨著地方政府、股東、債權(quán)人等要通過企業(yè)的財務(wù)報表獲得企業(yè)的經(jīng)營利潤的時候，他們對于企業(yè)的期待應(yīng)該都很大，不僅對于企業(yè)的審計報表有著高質(zhì)量的要求，同時也要求報表所反映出的問題可以在這場金融危機中化解一定的企業(yè)矛盾。但是各種財務(wù)的丑聞把會計師推倒了風(fēng)口浪尖，他們成為了社會各方面討論的焦點。為了樹立行業(yè)形象同時提高自身的影響力，會計師在進行企業(yè)內(nèi)審的過程中必須針對敏感的財務(wù)報表擔負起一定的責任，越來越敏感的財務(wù)審計工作的重要性也得到了提高。

3.金融危機所顯露出來的企業(yè)審計團隊素質(zhì)亟待提高

在金融危機之中，企業(yè)的審計團隊在面對著把自己利益和話語權(quán)立于企業(yè)之上的管理者時，沒有一個真正全面的審計制度。有些企業(yè)之中的管理者還在以人格化的管理方式影響著企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略的制訂，在企業(yè)的內(nèi)部管理制度和機構(gòu)面前，他們在面對企業(yè)的審計部門的時候大多不大在乎，人治的思想還貫穿在這些管理人員的腦中。同時企業(yè)的財務(wù)工作沒有一定的原則和方法，財務(wù)和審計工作具有很大的隨意性，財務(wù)核算之中的資產(chǎn)和成本等調(diào)節(jié)變得十分簡單，如果企業(yè)的會計師和評估者對這種問題沒有全面的認識的話，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險將會變大。

三、在金融危機中合理運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟呗元?/p>

.建立完善的審計至管理的橋梁

在我國企業(yè)內(nèi)部，審計部門和企業(yè)的既得利益者之間的溝通十分重要，首先我們的企業(yè)要為審計工作的開展開綠燈，建立一個有益于審計開展的客觀環(huán)境，取得相關(guān)利益者對于審計工作的支持。其次我們?yōu)榱俗寣徲嫴块T更好的為利益者提供更多的有益的信息，就必須增強利益相關(guān)者對于審計的信心，向他們告知企業(yè)的風(fēng)險管理工作進展和內(nèi)部審計工作的日常動態(tài)。這就要求審計部門不僅要為企業(yè)的戰(zhàn)略和風(fēng)險管理服務(wù)，同時要為利益相關(guān)者提供相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險介紹，提供有價值的信息，讓他們可以及時的調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，促使他們制訂更為科學(xué)和合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這里更多的是利用企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險評估。除了利用會議和報告會之外，內(nèi)部審計部門也要建立自己的郵件列表，加強溝通。最后，審計部門還需要敏銳的洞察在金融危機之中企業(yè)面臨的問題，如企業(yè)資金鏈、流動性風(fēng)險和企業(yè)的人力資源管理工作等等，制訂相關(guān)的預(yù)案以應(yīng)對風(fēng)險，強化利益相關(guān)人對于內(nèi)部審計工作的信心，以促進他們對于審計工作的支持。

2.內(nèi)部審計在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用

在目前的金融危機之中，許多企業(yè)未能完成其先期的承諾以卷入這場危機的原因是多樣的，但是從根本來講，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善未能達成是其根本的原因。企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)為了應(yīng)對風(fēng)險而進行的內(nèi)部審計和監(jiān)督的工作，這種監(jiān)督和管理具有長遠的戰(zhàn)略性特征。首先，內(nèi)部審計部門要得到關(guān)鍵部門和關(guān)鍵人物的認可，積極應(yīng)對金融危機。其次，內(nèi)部審計部門要在組織中培養(yǎng)和加強公司治理理念，使得企業(yè)的管理層認識到公司治理的全過程，把公司治理工作落實到實踐之中。再次，要對企業(yè)的治理層進行全面的培訓(xùn)，內(nèi)部審計委員會要作為橋梁和紐帶加強內(nèi)部審計在公司治理之中的作用。最后我們要對于企業(yè)目前的內(nèi)部審計狀況向企業(yè)的最高層進行反應(yīng)，以提高其話語權(quán)和地位，在公司治理過程中具有一席之地，同時要對企業(yè)的高層進行公司治理方面的建議。

3.強化自身內(nèi)部審計識別和風(fēng)險防范工作的能力

國際內(nèi)部審計實務(wù)公告第220-號指出風(fēng)險管理是企業(yè)高級管理層和董事會的最主要職責，要完成企業(yè)的組織目標的實現(xiàn)，企業(yè)的管理層要保證風(fēng)險管理過程的順利運行，對董事會進行的日常監(jiān)督和建議工作要通過報告的形式提出，協(xié)助董事會完成企業(yè)的戰(zhàn)略制訂和監(jiān)督工作。我們可以由此看出，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要通過對風(fēng)險的識別和評估對企業(yè)的風(fēng)險管理工作提出方法和措施的建議，以協(xié)助企業(yè)完全解決風(fēng)險管理工作。首先，內(nèi)部審計部門要對風(fēng)險管理的反應(yīng)速率、風(fēng)險管理的預(yù)警、風(fēng)險管理的強化和評估工作進行全面的構(gòu)建。其次，內(nèi)部審計部門要對內(nèi)部審計的工作人員進行一定程度的培訓(xùn)，以使得他們了解目前的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)流程，對其進行財務(wù)風(fēng)險管理評估培訓(xùn)，指導(dǎo)他們?nèi)娼槿肫髽I(yè)的內(nèi)部審計工作內(nèi)部。再次，要在面對金融危機所產(chǎn)生的公司治理風(fēng)波有一定的連控效果，與企業(yè)部門進行緊密的聯(lián)系，讓企業(yè)在鑒別和處理財務(wù)風(fēng)險的過程中有一定的競爭力。最后，要把內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理的理念灌輸?shù)狡髽I(yè)文化之中，使得公司上下都對企業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作有一定的認識，在工作中加強宣傳和培養(yǎng)，讓所有的員工可以直面企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。

4.進行審計工作水平的提高和內(nèi)部審計空間的拓展

在金融危機的內(nèi)部審計過程之中，企業(yè)的審計工作定位在了風(fēng)險管理之上，同時指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略，所以我們必須對企業(yè)內(nèi)部審計工作的空間和水平進行一定程度的提升。首先我們要定期開展審計的研討會議，識別企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，同時對于企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略進行分析和解讀，及時調(diào)整內(nèi)部審計所針對的對象，如企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險、企業(yè)的生產(chǎn)管理風(fēng)險、企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)的風(fēng)險管理策略等。對企業(yè)合規(guī)性審計工作進行適當?shù)幕厥?。這些工作的開展可以使得企業(yè)降低其審計的成本，便于企業(yè)高層針對企業(yè)的審計報告進行戰(zhàn)略的決策和調(diào)整，對審計工作計劃要本著靈活多樣的原則進行開展，在金融危機之中適當?shù)脑黾悠髽I(yè)審計研討的頻率，針對企業(yè)成本和企業(yè)經(jīng)營方向等重要問題進行多層次的討論和研究。其次，我們要對企業(yè)的審計工作利用情景分析的方法。企業(yè)的會計師要本著科學(xué)的態(tài)度針對企業(yè)目前的經(jīng)營戰(zhàn)略現(xiàn)狀進行分析和解讀，對未來的發(fā)展方向進行大膽的預(yù)測，利用小組討論的形式將文件進行記錄和歸類，同時根據(jù)實踐工作的具體安排進行適當?shù)恼{(diào)整。再次，我們要利用各種新近的技術(shù)進行審計工作的改善，以節(jié)約審計成本和審計的實踐，在金融危機之中占據(jù)先機。比如利用辦公自動化和計算機技術(shù)減少手動的實踐，實現(xiàn)審計范圍的擴大。最后，我們要對與企業(yè)內(nèi)部舞弊和貪污的問題進行嚴查，對審計工作人員自身進行嚴格的建設(shè)，把舞弊測試納入到審計工作之中，采用新的挖掘工具協(xié)助自身的審計工作，以擴大自身的審計范圍。

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作者單位:新疆庫爾勒市塔里木油田公司審計部