摘要：成本管理是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，是煤炭企業(yè)參與平等競爭的重要前提，是反映企業(yè)工作質(zhì)量和勞動成果的綜合性指標(biāo)。企業(yè)成本水平的高低決定著企業(yè)參與競爭的成敗，所以降低成本是提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益的根本途徑。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 成本管理 成本核算

一、煤炭成本核算存在的主要問題

（一）煤炭成本是制度性不完全成本

1.煤炭成本沒有反映煤炭資源成本。計劃經(jīng)濟時期，國家包攬了煤炭所有的地質(zhì)勘探工作，煤礦只要在指定的地點建井開采就行了。市場經(jīng)濟以后，企業(yè)新建礦井不僅需要出資取得探礦權(quán)和采礦權(quán)，并且還需要自己投資對資源進行進一步勘察，才能進行礦井設(shè)計和施工。這些獲得資源支出和勘察設(shè)計等前期費用需要通過成本核算進行補償，而現(xiàn)有的煤炭成本核算體系中并未反映這部分資源成本。

2.煤炭成本沒有完全反映環(huán)境治理費。煤炭企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)因煤炭開采而造成的生態(tài)環(huán)境破壞治理和補償費用，有些費用沒有納入煤炭成本項目中，有些費用因企業(yè)困難長期拖欠，導(dǎo)致煤炭成本中的環(huán)境治理費缺失比較多。

煤炭成本沒有反映煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)成本。煤炭是不可再生的資源，煤礦必將隨資源枯竭而關(guān)閉退出。煤炭企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和人員安置，而這些費用企業(yè)不能預(yù)先提取計入成本，所需資金沒有來源。近幾年，國家不得不動用大量財力，對資源枯竭和扭虧無望的原國有重點國有煤礦進行政策性破產(chǎn)。今后隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，這項政策將逐步淡出，煤炭企業(yè)必須積累這部分退出轉(zhuǎn)產(chǎn)資金。

3.提取費用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的過死。煤炭成本是煤炭生產(chǎn)實際耗費的反映，按照市場經(jīng)濟要求，生產(chǎn)過程的投入是企業(yè)自主經(jīng)營的基本內(nèi)容，投入多少應(yīng)由企業(yè)根據(jù)實際需要自主決定。煤礦開采條件差異較大，不同企業(yè)所采用的開采技術(shù)、設(shè)備和人員投入不同，從而導(dǎo)致不同企業(yè)的煤炭產(chǎn)品成本也不盡相同。因此，要求企業(yè)成本核算必須如實反映其生產(chǎn)過程中的實際支出，不應(yīng)該強制規(guī)定一些核算項目系數(shù)，這是現(xiàn)代會計核算的基本要求。現(xiàn)行的煤炭成本核算管理辦法對煤礦的維簡費和沉陷治理費用等提取標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的過死，盡管也考慮了不同礦井開采條件的差異性，分類別地指定了標(biāo)準(zhǔn)，但于實際需要仍有較大差距。這些制度性煤炭成本缺失，導(dǎo)致煤礦企業(yè)成本外部化。

(二) 煤炭成本機制性的不合理

1.煤炭價格和成本形成機制不匹配。我國尚未形成以成本為基礎(chǔ)、以市場為導(dǎo)向的煤炭價格形成機制，煤炭成本受價格制約，按照價格倒求成本，導(dǎo)致煤炭成本畸形發(fā)展，隨著煤炭價格的波動而升降，使煤炭成本失去真實性。

2.我國社會主義市場經(jīng)濟管理體制和運行機制不完善。煤炭是大宗貨物，受流通環(huán)節(jié)制約，導(dǎo)致煤炭成本不合理。以煤炭為主要對象收取鐵路建設(shè)基金和港口建設(shè)費，主要用煤鐵路干線實行特殊運價，還收取過口費、點裝費等多種費用，嚴(yán)重制約著煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

3.煤礦職工工資和社會保障水平低。煤炭價格和成本波動影響最大的是企業(yè)職工收入。當(dāng)煤炭市場疲軟、煤價下滑時，職工收入就會降低，使職工成為最大的受害者。近幾年，隨著煤炭經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn)，煤礦職工收入有了較大的恢復(fù)性增長，但仍與煤炭基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)地位和煤礦工人勞動貢獻不相適應(yīng)，煤礦職工的養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)等社會保障水平也很低。煤炭企業(yè)的工資分配和核算辦法隨意性較強，有些企業(yè)把煤礦工人艱苦崗位津貼與勞動工資合并計算納入計件或承包工資，扣除津貼后的工資還達不到當(dāng)?shù)刈畹凸べY水平，難以建立起以人為本的企業(yè)文化、管理機制和運行機制。

二、 降低煤炭成本的主要對策

（一）嚴(yán)格控制煤礦建設(shè)規(guī)模，加大關(guān)閉、整合小煤礦的力度

要以嚴(yán)格控制新井建設(shè)規(guī)模和加大關(guān)閉整合小煤礦力度為重點，強化煤炭行業(yè)宏觀調(diào)控政策，保障煤炭工業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展，為建立煤炭完全成本核算體系和制度創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

綜合運用法律、經(jīng)濟和行政手段，依法打擊非法辦礦和非法采煤等違法行為，關(guān)閉不具備完全生產(chǎn)條件的礦井，加大小煤礦整合改造力度，是調(diào)整優(yōu)化煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵和根本措施，加大整頓關(guān)閉不具備完全生產(chǎn)條件和非法煤礦的力度，鼓勵大型煤炭企業(yè)集團采取收購、兼并、聯(lián)合等形式整合改造小煤礦，提高小煤礦整體素質(zhì)。嚴(yán)格煤炭行業(yè)準(zhǔn)入條件，提高小煤礦設(shè)計能力和技術(shù)裝備水平。

（二）以科技進步降低原煤成本

煤炭企業(yè)應(yīng)加強技術(shù)進步和生產(chǎn)管理，力求技術(shù)經(jīng)濟合理，做好開采前的地質(zhì)勘測工作。準(zhǔn)確的地質(zhì)資料是降低成本的首要環(huán)節(jié)，是合理利用資源提高資源回收率的關(guān)鍵，是避免決策失誤、降低物化勞動和活勞動的前提。要把先進、合理、可行的采煤工藝和技術(shù)運用到降低成本中去，并且要因地制宜地提高機械化程度，這是集約化生產(chǎn)之路，是高產(chǎn)高效的必然要求。同時，要加強安全教育，保證安全措施和安全工程的必要資金和物資，消滅一切不安全隱患，減少生產(chǎn)中不必要的停工次數(shù)和停工時間，保證降低生產(chǎn)成本。

（三）加強材料消耗管理，做好修舊利廢工作

一是搞好材料、配件等的綜合管理，發(fā)揮監(jiān)督部門的監(jiān)督工作。領(lǐng)用材料必須先經(jīng)監(jiān)察部門蓋章，并審查領(lǐng)料的范圍和品種，對公私兼用的消費性材料嚴(yán)格控制。二是發(fā)揮內(nèi)部銀行的結(jié)算作用。對抗木、火工品按定額結(jié)算；對大型材料、配件和工作面安裝和撤用料按計劃結(jié)算；對輔助材料按財務(wù)部門下達的控制指標(biāo)實行限額結(jié)算。三是實行單耗和材料目標(biāo)管理雙向控制。在單耗管理上，根據(jù)經(jīng)營承包方案中規(guī)定的單耗限額，對區(qū)隊實行月度考核，季度結(jié)算，按超降額度的百分比對等獎罰。在材料目標(biāo)管理上，根據(jù)全礦目標(biāo)成本分解的材料費目標(biāo)，按照坑木、坑代、火工、大型材料、配件、專用工具、自用煤、其他材料等大項目再分解的明細項目，責(zé)任到分管礦領(lǐng)導(dǎo)、分管部門領(lǐng)導(dǎo)、分管部門責(zé)任人，實行月度考核、季度兌現(xiàn)、獎罰分明。四是挖掘內(nèi)部潛力，抓好回收復(fù)用修舊利廢工作，做到物盡其用。

（四）發(fā)展煤炭循環(huán)經(jīng)濟，開發(fā)新型產(chǎn)業(yè)，降低煤炭成本

循環(huán)經(jīng)濟是運用生態(tài)學(xué)規(guī)律，把經(jīng)濟活動整合成一個“資源-產(chǎn)品-再生資源-再生產(chǎn)品”的反饋式閉環(huán)流程，實際上形成了對資源的“低度開采、高度利用、低度排放”為主要特征的循環(huán)利用經(jīng)濟發(fā)展模式。目前，大同煤礦集團公司對煤矸石的綜合利用已經(jīng)形成三個循環(huán)經(jīng)濟鏈條，煤矸石用作電廠發(fā)電的原料，電廠產(chǎn)生的熱量用來解決當(dāng)?shù)鼐用竦亩静膳?，電廠廢渣用來生產(chǎn)水泥，洗選后的煤矸石經(jīng)過深加工變成高嶺土，用來生產(chǎn)陶瓷和增白劑，還可利用煤矸石的物理特性進行新型制磚。該企業(yè)還利用廢棄礦井開發(fā)了“煤礦井下探秘游”吸引了大量的中外游客，受到了業(yè)內(nèi)人士的廣大好評，大大增強了企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

（五）改革完善相關(guān)財稅政策

調(diào)整稅費結(jié)構(gòu)，設(shè)施煤炭資源礦業(yè)權(quán)有償使用后取消煤炭資源勘查資源補償費，或?qū)①Y源補償費和資源稅合并。建立煤炭資源勘查專項資金，資金的主要來源是財政預(yù)算資金和煤炭資源礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對煤炭進出口實施平等國民待遇，宜出則出，宜進則進，充分發(fā)揮國內(nèi)外兩個煤炭資源和市場的調(diào)節(jié)作用。繼續(xù)執(zhí)行原中央財政煤炭企業(yè)所得稅返還政策和財政補貼政策。

（六）制定完善煤炭成本實施方案，有序分步實施

落實科學(xué)發(fā)展觀、完善煤炭成本核算是一項長期的任務(wù)，不可一蹴而就，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、慎重決策、分步實施、有序推進、逐步完善。建議財政部會同有關(guān)部門制定、改革、完善煤炭成本核算制度方案，統(tǒng)籌考慮各方面關(guān)系，兼顧各方面利益，充分考慮社會和企業(yè)的承受能力，積極穩(wěn)妥地推進煤炭成本改革。

參考文獻：

[1]張瑞，郝傳波，循環(huán)經(jīng)濟與中國煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展[M].北京:新華出版社，2009

[2]張友棠 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成本控制問題. 北京. 中國操作經(jīng)濟出版社2001(6)

（作者單位：大同煤礦集團公司晉華宮礦）