摘要：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要意義。但由于技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)具有不確定性、外部性、信息不對(duì)稱(chēng)等特征，使得市場(chǎng)上自發(fā)形成的創(chuàng)新活動(dòng)存在市場(chǎng)失靈而需要政府的政策支持來(lái)加以扶持。稅收政策是被政府廣泛使用的用于促進(jìn)自主創(chuàng)新的手段，但目前的稅收政策存在稅收法規(guī)環(huán)境不完善、某些具體稅制設(shè)計(jì)不協(xié)調(diào)因素等問(wèn)題而不利于企業(yè)自主創(chuàng)新。本文結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況并借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為應(yīng)從營(yíng)造公平的稅收環(huán)境、完善不利于自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策相結(jié)合等方面入手，進(jìn)一步完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；稅收政策；自主創(chuàng)新

一、稅收支持自主創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)

（一）高新技術(shù)企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)及特征

高新技術(shù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、相對(duì)的概念，隨著時(shí)間、地域的改變而具有不同含義。高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

高新技術(shù)企業(yè)具有如下特征：一是高新技術(shù)企業(yè)是人才和技術(shù)密集型企業(yè)，企業(yè)中從事研究與開(kāi)發(fā)（RD）科研人員比例很高；二是高新技術(shù)企業(yè)具有較高的研究和開(kāi)發(fā)（RD）投入，這種投入對(duì)企業(yè)的發(fā)展是必要的；三是高新技術(shù)企業(yè)充分利用科學(xué)技術(shù)的最新發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)著技術(shù)的進(jìn)步，這體現(xiàn)在其提供的產(chǎn)品，工藝和服務(wù)上；四是知識(shí)、智力等無(wú)形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展中起決定性作用。

（二）稅收政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新的理論依據(jù)

企業(yè)自主創(chuàng)新主要是技術(shù)創(chuàng)新。研究表明，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)不同于一般的市場(chǎng)活動(dòng)，具有如下特征：一是創(chuàng)新活動(dòng)的不確定性。創(chuàng)新活動(dòng)與其他投資活動(dòng)不同，創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的。特別是在研發(fā)活動(dòng)的早期，常常會(huì)發(fā)生失敗，這就增加了創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性，不利于企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新投資。二是創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)完成后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進(jìn)行模仿，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散，縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義。三是創(chuàng)新活動(dòng)的外部性。創(chuàng)新活動(dòng)的一個(gè)重要特征就是個(gè)人收益和社會(huì)收益的不對(duì)稱(chēng)性，如果市場(chǎng)存在外部性等現(xiàn)象，邊際投資的社會(huì)收益率會(huì)大于私人收益率，導(dǎo)致社會(huì)總體創(chuàng)新活動(dòng)投資的不足。四是創(chuàng)新活動(dòng)的信息不對(duì)稱(chēng)性。技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)施者與資金的供給者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)。技術(shù)創(chuàng)新的成功和收益在于技術(shù)保密，但為技術(shù)創(chuàng)新融資需要公開(kāi)必不可少的信息，以獲得信任和支持，這之間就存在信息的不對(duì)稱(chēng)性。

由于存在上述四個(gè)方面的原因，市場(chǎng)上自發(fā)形成的創(chuàng)新活動(dòng)往往因?yàn)榇嬖谑袌?chǎng)失靈、資源配置不足而需要政府的干預(yù)。而政府干預(yù)最主要的政策為稅收政策，至于政府干預(yù)的效果如何，通常利用創(chuàng)新生產(chǎn)函數(shù)進(jìn)行分析。用RD投入作為衡量企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的指標(biāo)，利用比較靜態(tài)分析的方法探討稅收政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)作用，如圖1所示。

圖中橫軸為代表性廠商自主研發(fā)的RD投入，縱軸為其它資本要素投入(包括外購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品）。該廠商在得到RD稅收優(yōu)惠之前，等成本線為L(zhǎng)M，等產(chǎn)量線為Q1，點(diǎn)C為該廠商利潤(rùn)最大化的生產(chǎn)要素組合。在得到稅收優(yōu)惠之后，由于稅收優(yōu)惠的存在使得自主研發(fā)的RD投入價(jià)格下降，該廠商所面對(duì)的等成本線發(fā)生變化，由LM移動(dòng)到LN，均衡點(diǎn)也從C點(diǎn)變?yōu)镈點(diǎn)?？梢钥吹剑谛碌木恻c(diǎn)下，RD投入從A點(diǎn)移動(dòng)到B點(diǎn)，RD支出增加。由單個(gè)廠商可以推知整個(gè)行業(yè)企業(yè)RD投入的增加。根據(jù)以上分析不難得出，從純理論角度，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)給予收入分配方面的讓渡能夠激勵(lì)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)，也就是說(shuō)政府的干預(yù)是有效的。

二、現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)政府對(duì)科技的重視，我國(guó)制定了不少稅收優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)企業(yè)科技投入。但現(xiàn)行的稅收法規(guī)環(huán)境和稅制在某種程度上也制約了高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。

(一)稅收法規(guī)環(huán)境不完善

其一，稅收立法層次低，設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性。我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策以“決定、通知、函”等形式的為主，以法律法規(guī)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策為輔，容易造成有關(guān)法規(guī)之間的不連貫性、隨意性強(qiáng)與透明度低。并且我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái)，沒(méi)有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和指導(dǎo)性。

其二，稅收優(yōu)惠形式不盡合理。稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠為輔。直接優(yōu)惠雖說(shuō)具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但由于受益對(duì)象主要是那些已經(jīng)獲得了技術(shù)創(chuàng)新收益的企業(yè)，因而對(duì)于那些正在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來(lái)說(shuō)則可能享受不到這一優(yōu)惠，只能“望惠興嘆”。

（二）具體稅制設(shè)計(jì)存在不協(xié)調(diào)因素

一是增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度不利用高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新。高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的人力資本投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少，如引進(jìn)和購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)有或者專(zhuān)利技術(shù)的支出、人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類(lèi)企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二是現(xiàn)行所得稅制對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策不甚科學(xué)。新的所得稅法最大的變化只是統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，在企業(yè)所得稅制度設(shè)計(jì)上對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新還存在一些障礙，如現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，很多優(yōu)惠政策都把虧損企業(yè)排除在外，要真正享受優(yōu)惠，其前提是必須有利潤(rùn)，且利潤(rùn)越多優(yōu)惠越多，而且，有些優(yōu)惠措施雖然在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)科研創(chuàng)新活動(dòng)，但也存在不少問(wèn)題，如稅收政策存在覆蓋范圍小，研發(fā)支出是費(fèi)用化還是資本化等問(wèn)題。

三是涉及個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策少。我國(guó)目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定只限于科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工獲得的“特定”獎(jiǎng)金和政府特殊津貼，而個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個(gè)人所得(如股息、利息和個(gè)人分得的利潤(rùn))卻沒(méi)有所得稅方而的優(yōu)惠措施，而且個(gè)人所得稅沒(méi)有考慮高科技人才教育投資成木大的情況，沒(méi)有實(shí)行稅前扣除的優(yōu)惠，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。

三、國(guó)外促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的借鑒與啟示

發(fā)達(dá)國(guó)家用于支持科技發(fā)展的稅收政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)，既重視科技開(kāi)發(fā)，又重視將科研開(kāi)發(fā)成果及時(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。其具體做法主要有:

一是投資抵免。投資抵免是允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出。這種抵免縮小了納稅的稅基，縮小了收入的應(yīng)稅范圍，從而起到了減少納稅金額的目的。這種政策是一種事前的優(yōu)惠政策，比降低稅率等事后政策更能激發(fā)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的熱情，目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家均采用這種方法，如表1所示。

二是普遍采用加速折舊政策，以加快技術(shù)設(shè)備更新。目前發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限為10年左右，年折舊率為11%-12%。如美國(guó)政府規(guī)定:對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開(kāi)發(fā)用儀器設(shè)備實(shí)行快速折舊，折舊年限率為3年，是所有設(shè)備年限中最短的。美國(guó)還以加速折舊作為政府對(duì)私人高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行巨額補(bǔ)貼的一種方法，以此來(lái)促進(jìn)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。目前，美國(guó)每年的投資中，折舊提成所占比重高達(dá)66-90%。英國(guó)允許新興產(chǎn)業(yè)的建筑物第一年折舊50%。德國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于研究與開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)，除每年正常計(jì)提折舊之外，在資產(chǎn)取得的當(dāng)年及以后的四年內(nèi)，每年可追加計(jì)提40%的折舊額。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按銷(xiāo)售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國(guó)稅法規(guī)定有關(guān)行業(yè)的企業(yè)可按銷(xiāo)售收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在三年內(nèi)用于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息及培訓(xùn)費(fèi)和有關(guān)技術(shù)革新投資計(jì)劃資金等方面。

四是在稅收政策的運(yùn)用上注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究相結(jié)合，如：美國(guó)稅法規(guī)定，公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，根據(jù)合同所支付的研究費(fèi)用的65%可從所得稅中抵免，同時(shí)對(duì)新產(chǎn)品的中間試驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策?？傊?，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠方式是形式多樣和全方位的，貫穿于科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程。

四、促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策，使其更有利于自主創(chuàng)新提出幾點(diǎn)看法。

（一）營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

其一，系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，提高我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策的法律地位，并進(jìn)行系統(tǒng)化，增強(qiáng)法制性和穩(wěn)定性，減少盲目性。根據(jù)自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，盡量發(fā)揮有限稅收政策資源的最大效能，實(shí)現(xiàn)稅收政策資源的優(yōu)化配置。

（二）完善不利于自主創(chuàng)新的稅收政策

首先，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。對(duì)于購(gòu)入專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)，雖然不能取得專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，但可以比照購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的做法，允許按照13%的扣除率計(jì)算抵扣稅款。另外是對(duì)中間試驗(yàn)產(chǎn)品免稅。

其次，企業(yè)所得稅方面的完善。具體做法包括:一是兩稅合并后所得稅優(yōu)惠對(duì)象的重心應(yīng)從產(chǎn)業(yè)鏈下游向上游轉(zhuǎn)移。在制定促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)針對(duì)企業(yè)科研開(kāi)發(fā)的投入，從目前生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，逐步確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵(lì)在整個(gè)稅收體系中的核心地位；二是改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用抵扣的方法，放寬僅限于“盈利企業(yè)”和“超額扣除以當(dāng)年應(yīng)稅所得額為限”的條件，允許對(duì)未用的抵扣額進(jìn)行累計(jì)和結(jié)轉(zhuǎn)；靈活處理研發(fā)支出費(fèi)用化還是資本化問(wèn)題。

第三，重視高新技術(shù)企業(yè)中人力資本的稅收激勵(lì)。我國(guó)現(xiàn)行稅法幾乎沒(méi)有針對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報(bào)酬相對(duì)較高，這就使“以知識(shí)為本”、“以人才為本”的高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，具體可采取以下措施：一是對(duì)科研人員從事研究開(kāi)發(fā)取得特殊成績(jī)獲得的各類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)津貼，免征個(gè)人所得稅。二是對(duì)從事科研開(kāi)發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，實(shí)行定期免征個(gè)人所得稅政策。

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（作者單位：贛南師范學(xué)院商學(xué)院 ）