摘要：外貿企業(yè)面臨的經營環(huán)境更加復雜多變，除一般風險還存在信用風險、外匯風險、應收外匯風險以及信用證風險等行業(yè)風險。在金融危機的沖擊下，外貿企業(yè)面臨的各種風險加大，如何通過有效的內部控制和風險管理來規(guī)避、減小風險對于外貿企業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：外貿企業(yè) 內部控制 風險管理

一、當期我國外貿企業(yè)面臨的主要風險

相比于國內一般企業(yè)，外貿企業(yè)受國際市場的影響更大，加上靈活多樣的貿易形勢，更加大了外貿企業(yè)的經營風險，除了一般的風險以外，外貿企業(yè)面臨的特有風險包括以下幾種：

（一）信用風險

當期我國外貿企業(yè)主要采用的信用交易方式包括：出口時采用先出后結、O/A、D/P、D/A、CAD等結匯貿易方式；進口時采用賒銷、代開信用證（特別是遠期信用證）等方式。信用風險是指對方未履行約定義務而給企業(yè)帶來經濟損失的可能性。在激烈的國際貿易競爭中，企業(yè)往往通過信用交易的方式來擴大市場份額，加強與海外客戶的合。信用交易在國際貿易中占有重要地位，但在促進企業(yè)對外貿易總額增長的同時也給企業(yè)帶來了潛在的危險，例如在2008年金融危機的影響下，我國外貿企業(yè)對外出口額大幅下降，部分外貿企業(yè)由于合作對象無法或者不愿履行合同條款，致使企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂，加之銀行收縮銀根，致使許多外貿企業(yè)走向破產?？蛻粜庞檬艿蕉喾矫嬉蛩氐挠绊?，客體方面的影響因素包括客戶所處地區(qū)的政治環(huán)境、經濟發(fā)展水平、當地居民的風俗習慣等，主體方面因素包括企業(yè)在市場中的地位，客戶對企業(yè)的依賴程度等。

（二）匯率風險

匯率風險是由于匯率波動導致企業(yè)以外幣進行結算的債權減少或者債務增加，從而給企業(yè)帶來損失的可能性。外貿企業(yè)主要從事商品進出口、勞務輸出、債權債務結算等業(yè)務，外幣是主要的結算貨幣，自2005年以來我國開始采用浮動匯率制，匯率風險成為影響我國國際收支平衡和企業(yè)經濟收益的重要因素。

（三）應收外匯賬款風險

應收外匯賬款風險從本質上講也是客戶信用風險的一種，但由于應收賬款在外貿企業(yè)資產中所占比例大，影響深，因此，單獨作為一種風險進行分析。近年來，隨著國際市場由賣房市場轉向賣方市場，涉足國際市場時間較短的我國外貿企業(yè)為了開拓海外市場不得不更多的給予買房或者銷售商較高的信用等級，應收賬款的金額一般較大，占用企業(yè)資金數量龐大，加上缺少對國外客戶或者經銷商進行資信調查的習慣，在缺乏對對方深入了解的情況下賒銷巨額貨款很容易導致大量呆壞賬，甚至被人故意詐騙。

（四）結算風險

在可供選擇的信用證結算（L/C）、匯付（T/T）、托收（D/P、D/A）、賒銷（O/A）、國際保理等結算方式中，應該選擇何種結算方式需要對每種結算方式的風險、客戶的資信情況進行考慮，避免因決策失誤導致的損失。例如信用證交易作為目前使用最廣泛的交易方式，其特有的“單證嚴格一致”即可以減少風險，又可能被人利用提單與信用證不符而拒不付款。

二、外貿企業(yè)內部控制與風險管理的相互關系

根據《COSO內部控制整合框架》的定義，內部控制是董事會、管理層和其他人員保證財務報告的真實性、經營的效率以及合法性等目標實現(xiàn)的過程。該框架將內部控制分為五個主要環(huán)節(jié)，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

2004年，COSO發(fā)布了《企業(yè)風險管理框架》，將企業(yè)風險管理定義為“一個受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應用，旨在為實現(xiàn)經營的效率和效果、財務報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。”風險管理的構成要素包括：內部環(huán)境、目標、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

從內部控制與風險管理的發(fā)展來看，風險管理是內部控制的自然延伸，風險管理框架是在內部控制框架的基礎上建立起來的，因此，內部控制與風險管理之間存在著密切的內部聯(lián)系，二者都致力于保證企業(yè)經營的合法性、合規(guī)性，保證企業(yè)會計信息的可靠性，提高企業(yè)的運行效率，盡管如此，在實際應用過程中內部控制與風險管理仍存在較大的差異，

從我國外貿企業(yè)的內部控制與風險管理的現(xiàn)狀看，企業(yè)內部控制著重于由財務部門、內部審計部門實施的各種會計控制、審計活動，真正意義上的全面內部控制并沒有得以推行；企業(yè)風險管理則側重于對某項決策的相關風險與收益進行比較，從而決定是否采取該項決策，致力于企業(yè)整體風險控制的體系尚未建立。外貿企業(yè)相對于一般企業(yè)而言所面臨的風險更大，影響因素更多，風險管理的要求更高，在國際經濟環(huán)境不斷變化的環(huán)境下，建立一個內部控制與風險管理相互交叉、融合的統(tǒng)一體系對于外貿企業(yè)的健康發(fā)展而言至關重要。

三、構建內部控制與風險管理相互融合的管理體系

（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境

1.繼續(xù)完善和加強外貿企業(yè)的內部控制和風險管理制度建設

無論內部控制抑或是風險控制都離不開科學的制度，外貿企業(yè)應在我國相關法律、法規(guī)以及企業(yè)章程的指導下，不斷理順公司的治理結構，完善公司的決策機制，提高企業(yè)經營決策水平。明確部門與職位的職責權限，建立科學的制衡機制，為內部控制活動的實施提供廣闊的空間，通過完善內部控制制度建設和組織建設，充分發(fā)揮內部控制在企業(yè)風險管理中的作用，強化對各項風險管理活動的控制。

外貿企業(yè)應建立內部控制委員會與風險管理委員會，在董事會內設置專門負責內部控制與風險管理工作的董事，使內部控制與風險管理工作獲得更大的支持和權力來推行各項管理制度和控制措施。企業(yè)各職能部門負責人應出席內部控制和風險管理會議，及時傳達和反饋本部門的內部控制與風險管理任務和存在的問題，解決問題，促進內部控制與風險管理在基層的開展與深入。

2.規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程

要加強對企業(yè)經營活動的控制，從而規(guī)避、減小各種風險，必須建立起一個規(guī)范的業(yè)務處理流程，包括企業(yè)部門之間的協(xié)作以及與供應商、客戶的交易等環(huán)節(jié)。外貿企業(yè)必須熟悉WTO以及客戶所在國的法律法規(guī)，才能認真設計、重構業(yè)務流程，確立風險敏感的關鍵環(huán)節(jié)和步驟，作為內部控制的關鍵環(huán)節(jié)和重點內容。企業(yè)業(yè)務流程重構必須堅持與企業(yè)內部控制相結合，以控制、降低風險為目標的原則，集中企業(yè)的人力物力，優(yōu)化企業(yè)的資金流、信息流和實物流，嚴格按照崗位職責和交易流程進行，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（二）建立和完善企業(yè)的風險控制體系

企業(yè)風險控制體系的建立和完善包括以下幾個方面的內容：

1.風險識別

風險識別是對外貿企業(yè)的經濟業(yè)務活動中可能存在的風險進行分析，其主要任務是確定風險是否存在。風險識別是企業(yè)風險管理活動的第一步，必須堅持全面分析、綜合考察的原則，通過多種方法的綜合應用來正確識別。例如，外貿企業(yè)可以對企業(yè)的整個業(yè)務流程進行分析，對不同的階段和環(huán)節(jié)逐步進行調查，尋找可能存在的風險；還可以根據以往風險管理的經驗來設置相應的財務指標，通過企業(yè)財務狀況的分析來發(fā)現(xiàn)潛在的風險。

2.風險評估

外貿企業(yè)的風險評估是對在風險識別階段發(fā)現(xiàn)的風險進行評估，包括該風險發(fā)生的概率以及其可能導致的損失。風險評估要堅持定性分析與定量分析相結合的原則，既要分析風險的性質，也要確定風險的危害等級，從而確定風險處理的先后順序；既要分析特定風險又要考察由此可能引發(fā)的其他風險。例如，對第一次交易的客戶進行信用風險評估時要注意全面獲取客戶的基本資料，尤其是有關的信用信息，建立并不斷完善客戶的信用檔案。在客戶交易方式發(fā)生突然改變或者訂單出現(xiàn)異常時，如果客戶要求增加信用額度，可能是客戶出現(xiàn)了財務危機而不是為了擴大銷售規(guī)模，訂單對產品質量、運輸時限以及價格等限制出現(xiàn)明顯寬松時應調查是否是由于新市場開拓或者市場需求增加導致，否則應引起企業(yè)的重視，要分析導致這種變化的原因，必要時應聘請專業(yè)資信調查部門進行調查。最后，客戶的信用狀況不斷變化，因此這種風險評估也必須保持聯(lián)系性。

3.風險應對

風險應對措施主要包括預防、降低、留存和分擔等。風險預防又成為風險規(guī)避，主要通過提起采取措施來避免風險的發(fā)生。我們前面提到的客戶咨詢調查就屬于對客戶信用風險的預防。風險降低是指將風險控制在可以接受的水平上，這類風險一般無法徹底消除或者要徹底消除的成本大于收益，因此選擇降低到一定水平內。例如，外貿企業(yè)為了降低法律風險，會聘請專門的涉外律師進行協(xié)助。風險留存又成為風險承擔，是指企業(yè)對可能存在的風險不采取行動，主要用于可以接受的風險或者不可控的風險。風險分擔是指外貿企業(yè)通過保險、再保險、結盟、合資或者簽訂合同來與其他機構共擔風險，例如外貿企業(yè)的套期保值交易就是一種有效的風險分擔工具。

（三）加強部門之間信息傳遞與溝通

企業(yè)的內部控制活動和風險管理活動都是為了提供更真實、可靠的信息，企業(yè)利用這些信息來做出決策。同時，企業(yè)要完善其內部控制與風險管理工作，也需要有關內部控制與風險管理系統(tǒng)運行的信息，這些信息來自于內部控制與風險管理的各個環(huán)節(jié)，具體來講，在企業(yè)生產經營的每個環(huán)節(jié)都可能存在具有價值的信息，這些信息依靠于企業(yè)各部門日常的觀察與反饋。對于外貿企業(yè)而言，由于更大的風險來自國外，因此，其風險管理與內控的重點也要放在國外業(yè)務上，但外貿企業(yè)的決策者和風險管理部門多在國內，因此，建立一個高效運轉的信息系統(tǒng)，對于加強外貿企業(yè)內部各部門、外貿企業(yè)與客戶、銀行以及政府相關部門的溝通，加快信息的收集、整理、反饋等具有重要意義。

（四）加強內部控制與風險管理活動的反饋

企業(yè)的內部控制與風險管理活動隨著風險的變化需要及時進行調整，例如在金融危機的影響下，客戶的信用風險會加大，對信用風險的管理應發(fā)生變化，因此，要注意對客戶信用的實時監(jiān)控并及時調整信用政策，跟蹤重點客戶的交易情況并定期整理匯報，建立一個動態(tài)反饋的系統(tǒng)。

參考文獻:

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（作者單位：山東省機械進出口集團公司）