摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)國(guó)家對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的制約和監(jiān)督完善社會(huì)主義政治文明的一項(xiàng)重要制度。本文主要從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)角度來(lái)闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，以及在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的意義，并具體分析其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用情況，以期為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

引言

目前，我國(guó)普遍實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，這是我國(guó)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、從源頭上治理和防范腐敗的一項(xiàng)重要措施。而要有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要將先進(jìn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，并不斷發(fā)揮重要作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指的是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)按照一定的審計(jì)程序，定期對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門(mén)、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的審計(jì)，它直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)人的升遷、任免，尤其是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人而言，直接影響整個(gè)政治生命。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要實(shí)事求是、客觀公正、小心謹(jǐn)慎，否則就極可能釀成巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，通過(guò)一定的審計(jì)程序來(lái)考察領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，并以此作為領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法運(yùn)用是否得當(dāng)，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。就目前而言，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是發(fā)展的主流趨勢(shì)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用的意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有“審人議事”的特點(diǎn)，它與領(lǐng)導(dǎo)干部任免考核相關(guān)，直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔使用。于是，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度卻很低。加上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和目的的特殊性，使其具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。又由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍廣泛，而審計(jì)人員和精力有限，難以面面俱到，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍必須貫徹全面審計(jì)突出重點(diǎn)的原則，平衡好審計(jì)精力、能力和人員數(shù)量與較為全面的審計(jì)范圍之間的關(guān)系。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主導(dǎo)思想是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源自財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源自整體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的審計(jì)應(yīng)建立在對(duì)被審計(jì)單位所處的環(huán)境和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析基礎(chǔ)上，并通過(guò)綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)方法比較，既有繼承又有發(fā)展。對(duì)傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法中科學(xué)合理的部分采取保留態(tài)度，并在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的發(fā)展，它將分析對(duì)象擴(kuò)大到整個(gè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍，而不僅僅局限于對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就是充分利用審計(jì)資源，充分識(shí)別審計(jì)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，通過(guò)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，并盡可能的將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受的范圍之內(nèi)。因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)等問(wèn)題，還可提高管理水平，提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用的現(xiàn)狀

目前，國(guó)家審計(jì)署強(qiáng)調(diào)“要不斷深化縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，全面推進(jìn)地廳級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，繼續(xù)探索省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。充分說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，而當(dāng)前審計(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，要想搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就必須采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和質(zhì)量。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾個(gè)階段入手：

（一）審計(jì)前的準(zhǔn)備階段

在審計(jì)前的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)該開(kāi)展基本的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上制定總體審計(jì)策略，重點(diǎn)在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最后還應(yīng)該制定一套操作性強(qiáng)的具體審計(jì)計(jì)劃。

1、了解被審計(jì)人所在單位及其環(huán)境

為了能夠高效達(dá)到充分了解、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的目的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)人所在的單位及環(huán)境情況進(jìn)行整體了解與把握。實(shí)際操作中，審計(jì)人員可以通過(guò)采取尋找被審計(jì)對(duì)象的直接詢(xún)問(wèn)，單位上級(jí)員工、同級(jí)員工及下級(jí)員工，甚至是外單位的往來(lái)客戶(hù)的間接詢(xún)問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)的觀察、財(cái)務(wù)檢查并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定分析性程序，做到充分了解被審計(jì)人所在單位及其環(huán)境。具體的說(shuō)，要做到對(duì)被審計(jì)人所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，單位的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，單位的目標(biāo)、制定的戰(zhàn)略以及可能存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)狀況、內(nèi)部控制有效性，甚至是對(duì)被審計(jì)人的誠(chéng)實(shí)性有個(gè)整體的認(rèn)識(shí)及把握，做到心中有數(shù)。

2、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別著手，識(shí)別并評(píng)估被審計(jì)對(duì)象可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，在此同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該在此過(guò)程中識(shí)別審計(jì)過(guò)程中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)排序，要正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要審計(jì)人員運(yùn)用一定的職業(yè)判斷，了解重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，來(lái)識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3、制定進(jìn)一步的審計(jì)程序

審計(jì)人員在進(jìn)行完審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估后，就應(yīng)該根據(jù)該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定進(jìn)一步審計(jì)所要實(shí)施的程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員的主要工作是最終確定審計(jì)方案，控制檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

1、確定審計(jì)方案

首先審計(jì)人員應(yīng)該確定審計(jì)的整體計(jì)劃，在必要的時(shí)候還應(yīng)該實(shí)施控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試的目的是為了確定內(nèi)部控制的政策和程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效。

2、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任免考核相關(guān)，審計(jì)結(jié)果往往能夠影響影響干部的選拔使用。基于此因素考慮，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度，即可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，就相對(duì)較低。又由于在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平既定的情況下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反比。也就是說(shuō)，評(píng)估的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。所以在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要盡可能的控制好檢查風(fēng)險(xiǎn)，使將風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍的范圍內(nèi)。

3、實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性決定了審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)大小。審計(jì)人員要想控制好檢查風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的實(shí)質(zhì)性程序，選擇好實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中有效執(zhí)行該審計(jì)程序，達(dá)到將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平的目的。具體的說(shuō)，審計(jì)人員可以通過(guò)采取諸如穿行測(cè)試之類(lèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，來(lái)檢查被審計(jì)單位交易真實(shí)性、合法性及效益情況；通過(guò)向下游客戶(hù)發(fā)出詢(xún)證函來(lái)驗(yàn)證被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性；通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審查被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)情況，并與固定資產(chǎn)卡片上的數(shù)量級(jí)資產(chǎn)負(fù)債表上的金額進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，查看是否存在固定資產(chǎn)流失及虛報(bào)瞞報(bào)情況；通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)現(xiàn)金賬戶(hù)余額，審查是否存在小金庫(kù)現(xiàn)象；對(duì)被審計(jì)單位的銀行存款及銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行一一核對(duì)；對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并執(zhí)行存貨價(jià)格測(cè)試檢驗(yàn)存貨余額的真實(shí)性、可靠性；最后要對(duì)與被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)。

（三）審計(jì)完成階段

審計(jì)完成階段，審計(jì)人員的工作主要包括：期后事項(xiàng)和或有負(fù)債的審計(jì)、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)、完成審計(jì)工作底稿的復(fù)核、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，最主要的是控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

在完成上述審計(jì)程序后，審計(jì)人員還應(yīng)該進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)。在此環(huán)節(jié)，審計(jì)人員還要控制好經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，做到公正客觀的評(píng)價(jià)。如何做到公正客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)？

首先，要進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，必須要有確鑿的審計(jì)證據(jù)。該審計(jì)證據(jù)可以是多種形式，可以是該單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、外單位的函證、銀行的對(duì)賬單也可以是單位的具體賬務(wù)憑證處理。但是有一點(diǎn)，這些證據(jù)都必須要與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)才行。

其次，在評(píng)價(jià)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時(shí)候，一定要分清責(zé)任與責(zé)任之間的實(shí)質(zhì)性關(guān)系。比如，被審計(jì)單位出現(xiàn)了虧損現(xiàn)象，那么在對(duì)該被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，就應(yīng)該分清該虧損是由于該單位的現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人帶來(lái)的還是前任領(lǐng)導(dǎo)人造成的歷史遺留問(wèn)題；要判斷該虧損責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人因素造成的還是整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)甚至整個(gè)企業(yè)集體造成的；要考察該被審計(jì)人是否應(yīng)該對(duì)單位的虧損負(fù)直接責(zé)任；具體考察是由于被審計(jì)人的過(guò)失或者故意行為導(dǎo)致的虧損，區(qū)分應(yīng)該承擔(dān)的是要主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任。對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，要堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀全面的分析責(zé)任承擔(dān)情況。

同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中還要注意將經(jīng)濟(jì)責(zé)任與績(jī)效分析聯(lián)系起來(lái)，從科學(xué)發(fā)展觀的高度來(lái)評(píng)價(jià)，追求速度和質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、效益的有效統(tǒng)一。在政績(jī)既定的情況下盡可能的降低成本，在成本既定的情況下盡可能的提高效益。不僅如此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的控制，還應(yīng)該結(jié)合我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義的廉政建設(shè)及服務(wù)性政府建設(shè)要求，考察被審計(jì)人員是否真正貫徹落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀，是否樹(shù)立正確的政績(jī)觀，有無(wú)亂搞形象工程、政績(jī)工程等問(wèn)題；檢查其是否存在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理、過(guò)度負(fù)債搞建設(shè)的問(wèn)題、或者做出有損職工群眾利益的事，或者片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度等現(xiàn)象。

結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須有新思路，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用主要在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)終結(jié)階段。為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義服務(wù)性政府轉(zhuǎn)型的需要以及政府廉政建設(shè)的需要，很有必要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，并加以合理運(yùn)用，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的更快更好發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李兆華、劉芳，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素分析[J].哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版，2004年第6期

[4] 劉玲，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[J].審計(jì)月刊，2005年第2期

（作者單位：新疆克拉瑪依市油田公司審計(jì)中心）