摘要：2006年，由財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》邁出了我國會計(jì)準(zhǔn)則向國際趨同的重要步伐，新準(zhǔn)則引入的公允價值成為了一大亮點(diǎn)。2008年，金融危機(jī)全面爆發(fā)，公允價值成了眾矢之的。那么，在過去的幾年中，我國公允價值的運(yùn)用情況如何，存在那些問題，該如何應(yīng)對?本文從公允價值的特征入手，在分析我國公允價值計(jì)量實(shí)務(wù)操作中存在的不足的基礎(chǔ)上，提出了一些應(yīng)對的建議，以期對我國公允價值的運(yùn)用有所裨益。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計(jì)準(zhǔn)則；建議

一、公允價值的內(nèi)涵

1.公允價值的基本涵義

我國的新會計(jì)準(zhǔn)則基本上借鑒了IASB在現(xiàn)行IFRS中普遍采用的定義，將公允價值定義為“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。

2.公允價值的特征

(1)雙方自愿、公平交易。假定交易是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，交易的當(dāng)事人之間不存在特別或特殊的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)市場是有序的、公平的。(2)完全市場、信息對稱。要求參與交易的雙方必須充分了解市場的情況，信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地縮小。(3)現(xiàn)時動態(tài)性。公允價值會隨著市場和環(huán)境的變化而變動，同樣的資產(chǎn)和負(fù)債在不同的計(jì)量日或不同的交易日，其公允價值并非靜止不變。(4)估計(jì)性。在很多情況下，公允價值的確定有賴于專業(yè)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)，而不是實(shí)際發(fā)生的交易價格。

二、我國公允價值運(yùn)用的現(xiàn)狀

我國的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有在公允價值能夠持續(xù)取得并“可靠計(jì)量”時，才能采用公允價值計(jì)量屬性。目前我國對公允價值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.投資性房地產(chǎn)

新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價值計(jì)量模式，而且一旦采用公允價值計(jì)量模式，就不得轉(zhuǎn)為成本模式。同時規(guī)定，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，必須同時滿足兩個條件：一是所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他與其相關(guān)的信息。

2.金融工具和衍生金融工具

新準(zhǔn)則中，采用公允價值計(jì)量模式的金融工具主要有交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其中將金融負(fù)債劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。對于金融工具公允價值的確定遵循兩個原則：一是金融工具存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；二是金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用市場參與者普遍認(rèn)同，并且被以往市場交易價格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)來確定其公允價值。

3.債務(wù)重組

新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資本或資產(chǎn)采用公允價值計(jì)量，該公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。同時規(guī)定，債務(wù)重組中債務(wù)人債務(wù)的賬面價值與其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、資本或重組后的債務(wù)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，也就是說，債務(wù)人可以將債權(quán)人豁免的債務(wù)作為當(dāng)期收益，在利潤表中加以反映。

4.非貨幣性交易

新準(zhǔn)則把非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)由賬面價值重新改為公允價值，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的條件時，采用公允價值計(jì)量，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額記入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則的此項(xiàng)規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)化了對信息供給的約束，對會計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)期末計(jì)量采用歷史成本與市價孰低法計(jì)量，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)的期末市價低于歷史成本時，計(jì)提減值準(zhǔn)備，而當(dāng)市價高于歷史成本時不作賬面處理。

三、我國公允價值運(yùn)用存在的問題

1.公允價值理論體系不完善

目前我國對公允價值計(jì)量屬性的研究尚未形成一個完整的理論體系，還有待深入。我國會計(jì)目標(biāo)的研究相對滯后，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的定位是“會計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”該目標(biāo)顯然不能滿足決策有用觀對會計(jì)信息的要求，而公允價值計(jì)量屬性側(cè)重會計(jì)信息的相關(guān)性，這顯然與我國會計(jì)目標(biāo)的定位有所不一致。此外，我國公允價值的估價技術(shù)還不成熟，在實(shí)務(wù)操作中，很多領(lǐng)域在短時間內(nèi)對估價技術(shù)無所適從。

2.我國市場化程度較低，公允價值難以獲取

公允價值要求市場是有序的、公平的完全市場，公允價值的可靠與否直接取決與市場化程度的高低。我國市場經(jīng)濟(jì)雖然在過去幾十年的時間里取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但就目前而言，我國的市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)還不完善，市場法規(guī)還不十分健全，還沒有形成活躍的二級市場，并且我國對與現(xiàn)值估值技術(shù)相關(guān)的準(zhǔn)則尚不完善，在這種情況下，公允價值的確定困難重重，即使公允價值能夠確定，其可靠性也不高。

3.會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低，會計(jì)電算化應(yīng)用程度不高

長期以來，歷史成本計(jì)量屬性一直在我國的計(jì)量屬性中占主導(dǎo)地位，習(xí)慣于任何簿記都要求真憑實(shí)據(jù)的會計(jì)人員對歷史成本早已有了根深蒂固的依賴，缺乏職業(yè)判斷能力。此外，市場經(jīng)濟(jì)要求會計(jì)人員要精通會計(jì)、熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，而我國目前會計(jì)人員的素質(zhì)顯然達(dá)不到市場經(jīng)濟(jì)對會計(jì)的要求。職業(yè)判斷能力的缺失，職業(yè)道德水平的低下以及會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的欠缺和國家市場網(wǎng)絡(luò)的不健全，勢必影響會計(jì)人員對市場價格的及時收集，影響公允價值的確定。

四、對我國公允價值運(yùn)用的幾點(diǎn)建議

1.制定完善的理論體系

公允價值計(jì)量屬性在實(shí)務(wù)操作中需要會計(jì)人員具有良好的職業(yè)判斷能力，我國目前會計(jì)人員職業(yè)判斷能力相對比較缺乏，在此情況下，應(yīng)充分考慮我國國情，完善我國公允家價值的會計(jì)理論體系，對公允價值的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會計(jì)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，這樣可以減少企業(yè)粉飾會計(jì)報表的行為。

2.加快市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，完善市場體系

在有序、公平的市場下自愿的交易是公允價值得以運(yùn)用的一個基本前提條件，因此，要努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，為公允價值的采用創(chuàng)造良好的環(huán)境。首先，深化我國的市場化程度，充分引入競爭機(jī)制，促進(jìn)市場的健康發(fā)展，保證公允價值的可靠性和公允性。其次，企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制管理制度，專人負(fù)責(zé)公允價值變動的核算、定時按既定途徑收集數(shù)據(jù)。此外，還應(yīng)加快信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，形成良好的市場價格信息體系。

3.提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)會計(jì)人員的守法意識

公允價值要求會計(jì)人員除了具有很強(qiáng)的會計(jì)專業(yè)知識外，還需要掌握計(jì)算機(jī)的使用技術(shù)和財(cái)務(wù)管理能力，需要作出更多的職業(yè)判斷。因此，首先要不斷加大教育投入，加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，廣泛宣傳新會計(jì)準(zhǔn)則，培養(yǎng)具有公允價值觀念、有很高的職業(yè)判斷能力和分析能力的會計(jì)從業(yè)人員。其次，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)會計(jì)人員的守法意識和道德教育，強(qiáng)化誠信意識，保持職業(yè)良知，從主管上消除會計(jì)人員的隨意性，杜絕利用公允價值操縱利潤。

4.健全法律法規(guī)制度，加強(qiáng)對公允價值的監(jiān)管

首先，應(yīng)制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，為公允價值的實(shí)施提供一個協(xié)調(diào)的法律環(huán)境。不斷完善相關(guān)刑法、會計(jì)法等，對濫用公允價值操縱市場、違法操縱利潤的行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和懲罰。完善會計(jì)制度，進(jìn)一步細(xì)化對不存在活躍市場的資產(chǎn)和負(fù)債公允價值估價的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范公允價值相關(guān)信息的披露。其次，各監(jiān)督部門要密切配合，加大監(jiān)管力度。一方面，國家相關(guān)管理部門要強(qiáng)化監(jiān)督，擴(kuò)大稽查人員的隊(duì)伍，建立監(jiān)管部門定期和不定期檢查制度。另一方面，要充分加強(qiáng)社會監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，提高證券市場、民間審計(jì)質(zhì)量，確保公允價值相關(guān)信息的質(zhì)量。