摘要市場經(jīng)濟(jì)改革不斷推進(jìn)，民主法治進(jìn)程日益加快，公眾民主法治意識逐步增強(qiáng)，我國財(cái)政預(yù)算制度發(fā)生極大轉(zhuǎn)變，財(cái)政國庫管理制度改革逐漸普及開來。在此改革形勢下，我國事業(yè)單位會計(jì)核算問題愈加凸顯，分析會計(jì)核算發(fā)生的重大變化，解決暴露出的相關(guān)問題，規(guī)范會計(jì)核算行為，發(fā)揮會計(jì)核算工作在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及持續(xù)發(fā)展中的影響和作用。

關(guān)鍵詞：國庫管理制度改革；事業(yè)單位；會計(jì)核算；問題；規(guī)范

一、我國國庫管理制度改革的基本內(nèi)容

現(xiàn)行財(cái)務(wù)國庫管理制度存在的一系列弊端，決定著我國國庫管理制度改革有其必然性和必要性，比如傳統(tǒng)體制下的公共財(cái)政顯露出諸多缺陷，即重復(fù)、分散設(shè)置賬戶，造成財(cái)政收支活動極其不透明；財(cái)政收支信息反饋較慢，事業(yè)單位編制預(yù)算、執(zhí)行分析及實(shí)施宏觀調(diào)控時(shí)缺少可靠的會計(jì)信息依據(jù)；財(cái)務(wù)收入執(zhí)行時(shí)征管不嚴(yán)、退庫不規(guī)范，資金流失現(xiàn)象嚴(yán)重；支出執(zhí)行時(shí)資金分散撥付，大量財(cái)政資金滯留于預(yù)算單位，資金使用效率甚低，腐敗行為容易誘發(fā)。改革國庫管理制度，成為新形勢下強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理及財(cái)政國庫管理的必須之舉。

國庫管理制度改革下，國庫集中收付制度即國庫單一賬戶制度開始實(shí)施，其在內(nèi)容上包括國庫集中支付制度和收入收繳管理制度，即財(cái)政部門代表著政府開設(shè)國庫單一賬戶體系，并將全部財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系進(jìn)行收繳、支付及管理；其支付方式立足于國庫單一賬戶體系，依托于健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)及銀行之間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)，當(dāng)所有的預(yù)算單位出現(xiàn)購買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)的需求時(shí)，則經(jīng)預(yù)算單位提出申請，并由國庫集中支付機(jī)構(gòu)予以審核后，通過單一賬戶體系把資金支付到收款人手中；其具體程序可概括為一套賬戶體系即國庫單一賬戶體系、兩種支付方式即財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付方式。自相關(guān)措施推行以來，我國國庫管理制度改革已經(jīng)取得相當(dāng)?shù)某煽?，尤其在事業(yè)單位會計(jì)核算方面更加發(fā)揮出巨大的影響力。

二、國庫管理制度改革對事業(yè)單位會計(jì)核算產(chǎn)生的主要影響

國庫集中支付制度實(shí)施以來，財(cái)政資金撥付程序、支付方式、帳戶設(shè)置等均發(fā)生明顯變化，諸如必須嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項(xiàng)目支出、單獨(dú)設(shè)賬核算等措施，使得事業(yè)單位會計(jì)核算愈加復(fù)雜化。

會計(jì)入賬依據(jù)改變，實(shí)行國庫集中支付制度后，事業(yè)單位收入確認(rèn)的依據(jù)變更為財(cái)政部門或上級單位所提供轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證，支出確認(rèn)的依據(jù)也隨之變更為財(cái)政部門或上級單位或者代理行所提供轉(zhuǎn)賬通知及貨物驗(yàn)收單等原始憑證；會計(jì)科目設(shè)置改變，即事業(yè)單位會計(jì)核算變化為“一個(gè)不變、一個(gè)增加、兩個(gè)改變”，其中一個(gè)不變是指執(zhí)行的會計(jì)制度仍然是現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計(jì)制度》，一個(gè)增加是指資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”這一會計(jì)總賬科目，兩個(gè)改變則是指“銀行存款”科目核算內(nèi)容變更為預(yù)算單位自籌資金收入、以前年度結(jié)余以及各項(xiàng)往來款項(xiàng)，“資產(chǎn)負(fù)債表”匯總方式變更為將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，同時(shí)不把上級的“撥出經(jīng)費(fèi)”和下級的“撥入經(jīng)費(fèi)”做出相抵沖的處理。

此外，會計(jì)核算實(shí)務(wù)也發(fā)生改變，其分為財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付下的兩種會計(jì)處理方式。財(cái)政直接支付即財(cái)改國庫支付中心把財(cái)政資金直接支付到商品或勞務(wù)提供者手中，預(yù)算單位僅能辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、不能支取現(xiàn)金，此種支付方式下，預(yù)算單位必須按照財(cái)政國庫集中支付中心開出的《直接支付入賬通知書》及原始憑證進(jìn)行入賬，比如處理財(cái)政直接支付的工資時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出，貸：撥人經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入；處理財(cái)政直接支付的購買材料及服務(wù)款項(xiàng)時(shí)，借：庫存材料、材料、經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出，貸：撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入；處理財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出，貸：撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入，同時(shí)借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。財(cái)政授權(quán)支付即財(cái)政部門把財(cái)政資金支付權(quán)利授予預(yù)算單位手中，由其根據(jù)批復(fù)的預(yù)算及用款計(jì)劃自行辦理支付業(yè)務(wù)，此種支付方式下，預(yù)算單位可依照財(cái)政國庫集中支付中心開出的《授權(quán)支付額度通知書》、《財(cái)政資金支付憑證》及原始憑證入賬，比如收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，可據(jù)通知書列出數(shù)額，借：零余額賬戶用款額度，貸：撥入經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入；購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)賬務(wù)處理，借：經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出、庫存材料、材料，貸：零余額賬戶用款額度，如果購入固定資產(chǎn)則同時(shí)借：固定資產(chǎn)，貸固定基金；從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)賬務(wù)處理，借：現(xiàn)金，貸：零余額賬戶用款額度。

三、國庫管理制度改革下的事業(yè)單位會計(jì)核算問題及規(guī)范途徑

1.國庫管理制度改革下的事業(yè)單位會計(jì)核算現(xiàn)存問題

我國推行國庫管理制度改革后，事業(yè)單位會計(jì)核算存在一些實(shí)際性問題，具體表現(xiàn)為：

會計(jì)入賬依據(jù)出現(xiàn)問題，即票據(jù)供應(yīng)渠道不統(tǒng)一、票據(jù)通用性不足，以及財(cái)政直接支付的資金，在國庫收付中心支付資金后，由代理銀行返回至預(yù)算單位《直接支付憑證》記賬聯(lián)，但因未能及時(shí)傳遞而造成預(yù)算單位記賬時(shí)缺乏直接支付的憑證，加之有些單位會計(jì)憑證與會計(jì)檔案管理要求不相符合，致使國庫集中支付系統(tǒng)信息采集、會計(jì)憑證處理等出現(xiàn)憑證跳號。

會計(jì)核算實(shí)務(wù)也出現(xiàn)問題，由于預(yù)算單位對國庫集中支付制度實(shí)行后的會計(jì)核算方法掌握程度不一，對預(yù)算單位“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等會計(jì)科目未能充分理解，則極易造成核算方法上的錯(cuò)誤；個(gè)別預(yù)算單位并未依照財(cái)政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計(jì)核算辦法》的內(nèi)容設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目并實(shí)施會計(jì)核算，導(dǎo)致財(cái)政改革陷入上下銜接不良、步調(diào)有異的局面，零余額賬戶管理、使用等均不夠規(guī)范；現(xiàn)行國庫結(jié)余資金處理手段與原有會計(jì)制度無法銜接。

賬戶設(shè)置不規(guī)范，主要包括預(yù)算單位保留賬戶的現(xiàn)象致使國庫集中支付規(guī)范性不夠，預(yù)算單位多頭開設(shè)銀行賬戶的存在造成資金管理混亂，專項(xiàng)資金重復(fù)開戶的問題使得事業(yè)單位資金管理分散，少數(shù)事業(yè)單位私設(shè)小金庫導(dǎo)致資金監(jiān)管失控。同時(shí)，事業(yè)單位會計(jì)核算和現(xiàn)行會計(jì)制度及財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定之間銜接也存在難度，使會計(jì)核算難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。

2.國庫管理制度改革下規(guī)范我國事業(yè)單位會計(jì)核算的有效途徑

解決會計(jì)核算問題，事業(yè)單位應(yīng)致力于四個(gè)方面的措施：

統(tǒng)一票據(jù)供應(yīng)渠道，即在票據(jù)供應(yīng)渠道這一源頭上統(tǒng)一控制事業(yè)單位的收入，具體在于上級主管部門直接供應(yīng)票據(jù)時(shí)須在財(cái)政部門備案，以確保財(cái)政部門能從源頭上控制預(yù)算單位的收入，并使預(yù)算單位的收入全都上繳財(cái)政。

規(guī)范會計(jì)科目和核算方式，一則規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)科目設(shè)置，即設(shè)置一級科目、重要的二級科目及三級科目，同時(shí)依照本單位會計(jì)核算的具體需要，各事業(yè)單位還可在二級科目與三級科目的基礎(chǔ)上自行設(shè)置其他必要的明細(xì)科目；二則設(shè)置具有行業(yè)特殊性的會計(jì)科目；三則制定相關(guān)規(guī)定，對各個(gè)會計(jì)科目的使用范圍及具體賬務(wù)處理加以規(guī)范。

清查整頓預(yù)算單位銀行賬戶。從財(cái)政國庫管理制度改革出發(fā)，對各個(gè)預(yù)算單位的銀行賬戶進(jìn)行全面清理整頓，針對現(xiàn)有賬戶開設(shè)實(shí)際情況以及預(yù)算收支中出現(xiàn)的問題，提出建設(shè)性改進(jìn)意見和建議，以嚴(yán)格規(guī)范事業(yè)單位的銀行開戶管理。作為現(xiàn)代國庫制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，賬戶管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重中之重，規(guī)范賬戶管理等系列工作將為國庫集中支付制度改革的實(shí)踐奠定良好的基礎(chǔ)。

改進(jìn)會計(jì)報(bào)表。事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的編制旨在以書面形式反映出事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況，為財(cái)政部門及上級單位了解情況、制定政策、實(shí)行監(jiān)督提供重要的參考資料，同時(shí)為本單位編制下一年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。基于此，事業(yè)單位應(yīng)切實(shí)完成財(cái)務(wù)報(bào)表編審事宜，在財(cái)政部門統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表軟件支持下，實(shí)時(shí)調(diào)整新增的會計(jì)科目核算數(shù)據(jù)。

建立健全監(jiān)督機(jī)制，加大稽查力度。在定期與不定期檢查相結(jié)合、日常與專項(xiàng)檢查相結(jié)合、事前事中事后檢查相結(jié)合的方法下，監(jiān)督檢查事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，加大懲罰違紀(jì)情況的力度，既要使事業(yè)單位內(nèi)部支付工作制度化，又要以完備的國庫集中支付監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政資金收付監(jiān)督管理模式，為事業(yè)單位會計(jì)核算的規(guī)范創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。