摘要：我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的順利運(yùn)行和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整等方面發(fā)揮著重大作用，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也是深遠(yuǎn)而重大的。筆者經(jīng)過(guò)多年的研究，對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及解決對(duì)策進(jìn)行了詳細(xì)闡述，為讀者提供了可供借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；解決對(duì)策

一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵解讀

所謂政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有完整把握或認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及制度規(guī)定，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其存在的對(duì)國(guó)家、社會(huì)及單位自身將產(chǎn)生較大危害問(wèn)題沒(méi)能查出和糾正的可能性。

1.屬于審計(jì)的檢查范圍而沒(méi)有查出的，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，只有該范圍內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)不真實(shí)、不合法，而審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有查出和糾正，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。超出審計(jì)范圍的有關(guān)事項(xiàng)，如企業(yè)干部任免、職工代表大會(huì)權(quán)限、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等有關(guān)事項(xiàng)，即使存在著較大紕漏，甚至不符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)未予以揭露和糾正，也不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)過(guò)程中未查出的事項(xiàng)且存在較大的危害性，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，力求對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題進(jìn)行揭露及糾正，但由于審計(jì)手段、審計(jì)成本等諸多方面的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)并不能對(duì)被審計(jì)單位的所有影響真實(shí)性、合法性問(wèn)題進(jìn)行揭露和糾正。如果被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題數(shù)額較大，對(duì)國(guó)家、社會(huì)和單位自身將產(chǎn)生較大危害，對(duì)這樣的問(wèn)題不予揭露，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有一類問(wèn)題，表面看數(shù)額不大，但其性質(zhì)惡劣，將對(duì)國(guó)家和被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)的安全產(chǎn)生嚴(yán)重危害，政府審計(jì)也必須給予高度重視，否則也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.違反了國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)而沒(méi)有查出的問(wèn)題，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)的主要任務(wù)就是真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度規(guī)定。被審計(jì)單位違反國(guó)家的各項(xiàng)規(guī)定，損害國(guó)家、社會(huì)和本單位利益的行為，出于各種目的而編造虛假賬目的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)必須予以揭露和糾正。政府審計(jì)機(jī)關(guān)如果對(duì)以上問(wèn)題沒(méi)有全面糾正，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.相關(guān)管理體制不完善。在我國(guó)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院和各級(jí)地方政府?！秾徲?jì)法》規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行在總理和地方主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的行政管理體制，接受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。在這種管理體制下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)是地方政府的一個(gè)職能部門(mén)，其經(jīng)費(fèi)和人事關(guān)系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)。但與此同時(shí)，法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府及其職能部門(mén)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門(mén)，沒(méi)有司法職能和司法權(quán)力，對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理只能移交相應(yīng)的政法或司法部門(mén)，這必然影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.配套的法律法規(guī)不健全。我國(guó)目前的審計(jì)法規(guī)體系尚不夠健全，不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的急劇變化。審計(jì)活動(dòng)面對(duì)的是紛繁復(fù)雜、而且是動(dòng)態(tài)的和不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。因此，現(xiàn)行法律法規(guī)不可能對(duì)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中可能遇到的所有新情況、新問(wèn)題全部規(guī)范到位。此外，我國(guó)目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展時(shí)期，許多不確定因素和不規(guī)范行為依然存在，法律法規(guī)范圍外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在、諸多合理不合法問(wèn)題的存在及部分審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中對(duì)技術(shù)、操作上理解的偏差，沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)；特別是目前部門(mén)法與部門(mén)法、部門(mén)規(guī)章與地方規(guī)章、部門(mén)與部門(mén)規(guī)章、部門(mén)法與地方規(guī)章等之間存在矛盾沖突，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)就必須依賴其職業(yè)判斷，這就不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員的整體水平需要進(jìn)一步提高。對(duì)于政府審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，最重要的就是專業(yè)勝任能力和職業(yè)品德。在我國(guó)，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)品德存在下列問(wèn)題(1)政府審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。高學(xué)歷人才不多，大多數(shù)審計(jì)人員只是大專或以下水平。另外，審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)人員主要是由審計(jì)專業(yè)或會(huì)計(jì)專業(yè)的人員組成，而學(xué)法律，搞工程的審計(jì)人員很少。(2)道德風(fēng)險(xiǎn)更為隱蔽。由于政府審計(jì)人員作為理性的經(jīng)濟(jì)人直接涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利益的沖突是無(wú)法回避的事實(shí)，利益的誘惑極易腐蝕道德信念進(jìn)而達(dá)到“收買(mǎi)會(huì)計(jì)政策”的后果。加之現(xiàn)行政府審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制、監(jiān)督制約機(jī)制及內(nèi)部管理機(jī)制都不完善，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)尤其是作出審計(jì)處理、處罰決定時(shí)，過(guò)多地考慮個(gè)人或小集團(tuán)的私人利益，包括政治利益、經(jīng)濟(jì)利益和人際關(guān)系等。如果審計(jì)處理、處罰會(huì)損害自身的既得利益而審計(jì)不作為又可以避免該類損失時(shí)，審計(jì)人員就會(huì)對(duì)該類行為隱瞞不報(bào)。相對(duì)于社會(huì)審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，政府審計(jì)的道德風(fēng)險(xiǎn)則更為隱蔽。

4.監(jiān)督工作沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的功效。法國(guó)著名思想家孟德斯鳩指出：不受監(jiān)督的權(quán)力導(dǎo)致腐敗，絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗。相對(duì)于社會(huì)審計(jì)而言，政府審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制不夠健全，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有考慮審計(jì)職權(quán)的分立和相互制約。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，整個(gè)審計(jì)過(guò)程包括審計(jì)立案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)查證、審計(jì)審理、審計(jì)執(zhí)行等通常都由一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)，沒(méi)有形成一個(gè)內(nèi)部制約機(jī)制，使得管理部門(mén)難以對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行事前、事中管理，進(jìn)而形成潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范與控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，切實(shí)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這是防范與控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)在舊的體制下對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育，樹(shù)立全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員要自覺(jué)遵守《審計(jì)法》，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)工作規(guī)范》，提高審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。實(shí)踐證明，“未雨綢繆”、“防微杜漸”的效果要遠(yuǎn)勝于“亡羊補(bǔ)牢”，正視政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，做好對(duì)政府審計(jì)案例的搜集、整理、分析、學(xué)習(xí)，也是提高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的有效手段。

2.強(qiáng)化法律法規(guī)建設(shè)，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。要保障政府審計(jì)的公正性，首先必須解決審計(jì)機(jī)關(guān)的組織獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)立法，擺脫政府對(duì)審計(jì)工作的不適當(dāng)干預(yù)，確保審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)不受可能影響其公正立場(chǎng)的行政干預(yù)。立法機(jī)構(gòu)應(yīng)在廣泛調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和總結(jié)有關(guān)審計(jì)法律法規(guī)之間的矛盾和問(wèn)題，改變審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)協(xié)調(diào)法律關(guān)系無(wú)所作為的觀念和現(xiàn)狀，營(yíng)造良好的審計(jì)法律環(huán)境，破除狹隘的部門(mén)觀點(diǎn)和地方觀點(diǎn)，真正做到從社會(huì)發(fā)展、完善法制的高度出發(fā)，主動(dòng)改善審計(jì)法律環(huán)境和法律體系，降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)教育工作，切實(shí)提高審計(jì)人員的整體水平。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)直接關(guān)乎審計(jì)事業(yè)的成敗，是防范政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)，一名高素質(zhì)的合格審計(jì)人員，是提高審計(jì)質(zhì)量的源動(dòng)力，也是審計(jì)事業(yè)蓬勃發(fā)展的基點(diǎn)。審計(jì)人員的專業(yè)技能的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反比關(guān)系，因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的對(duì)新頒專業(yè)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題的能力，提倡新技術(shù)手段的開(kāi)發(fā)運(yùn)用，以有效降低政府審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高審計(jì)工作的透明度，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作的監(jiān)督監(jiān)管。政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)不同，其具有一定執(zhí)法性質(zhì)，屬于政府行為，政府審計(jì)的公正性如何，直接關(guān)系到政府形象建設(shè)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督威信。隨著近年來(lái)政府審計(jì)影響的擴(kuò)大，人民法制觀念的提高，公眾對(duì)政府審計(jì)工作的期望值也越來(lái)越高。實(shí)行政府審計(jì)公開(kāi)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，擴(kuò)大信息來(lái)源渠道，可以減少政府審計(jì)工作的片面性、隨意性，增強(qiáng)政府審計(jì)人員社會(huì)責(zé)任感和榮譽(yù)感。同時(shí)借助社會(huì)輿論和人民群眾的監(jiān)督，減少不正當(dāng)權(quán)力因素對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性、公正性的影響，降低政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.運(yùn)用信息化技術(shù)，不斷提高審計(jì)工作的水平。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，“網(wǎng)上實(shí)體”的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)操作更多地在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，這就要求審計(jì)人員應(yīng)充分采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和抽樣審計(jì)的方法，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行快速的處理，在完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的前提下，如利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行下載，轉(zhuǎn)換為審計(jì)需要的會(huì)計(jì)資料，抽取重大金額和疑點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行分析判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，爭(zhēng)取在有限的時(shí)空內(nèi)獲取最充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。