摘要:稅務籌劃涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項理財活動,對企業(yè)的財務管理意義重大,本文就這一話題進行了思考,分析了企業(yè)財務管理中稅務籌劃的思路。
關(guān)鍵詞:財務管理;稅務籌劃;思路
稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能的節(jié)約稅收,從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā),研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅務籌劃的思路有著廣泛而深刻的意義。
一、稅務籌劃要嚴守合法性
稅務籌劃不等于耍小聰明偷逃稅款,一旦失去合法性,籌劃活動則很可能陷入偷逃稅款的違法犯罪行為中,使企業(yè)蒙受損失。第一,企業(yè)開展稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔。第二,企業(yè)稅務籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī),依法記錄企業(yè)的經(jīng)濟事項、依法進行財務處理、依法編制財務報表,保證企業(yè)的財務信息真實合法可靠。第三,企業(yè)稅務籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理人員就必須對稅務籌劃方案進行相應的修正和完善。只有在這個前提下,才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來不必要的損失。
二、稅務籌劃應注意系統(tǒng)性
系統(tǒng)性是指要把稅務籌劃放人財務管理這個大的系統(tǒng)中,最為財務管理的一個環(huán)節(jié),聯(lián)系、系統(tǒng)的考慮。稅務籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得節(jié)約稅款的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面=一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實現(xiàn)當期稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),稅務籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅務籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如,稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負債融資對企業(yè)來說具有節(jié)稅的財務杠桿效應,有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是,隨著負債比率的提高,企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加,當負債成本超過了息前的投資收益率,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應,這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進行稅務籌劃時,必須立足企業(yè)財務管理的總體目標,系統(tǒng)考慮稅務籌劃的方法手段與財務管理的總體目標之間的關(guān)聯(lián)、影響。否則,以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
三、稅務籌劃應遵守服從性
稅務籌劃要服從于財務決策過程,而不能本末倒置,為了稅務籌劃而特意做出某種財務決策。企業(yè)稅務籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)的,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配。如果企業(yè)為了籌劃而決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至導致企業(yè)做出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營銷決策。
四、稅務籌劃應體現(xiàn)效益性
稅務籌劃的根本目標就為了取得效益,所以稅務籌劃一定要進行成本——效益分析,只有成本小于收益才有必要進行,否則稅務籌劃就沒有意義。任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅務籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。
五、稅務籌劃可考慮時間值
企業(yè)的稅務籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔,這就要求企業(yè)財務管理人員在評估納稅方案時,要引進資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。比如,煤炭企業(yè)所得稅稅率是17%,某納稅人有一筆10萬元的所得(假設(shè)不考慮其他扣除因素)可以在2008年實現(xiàn),也可以在2009年實現(xiàn),該筆所得不論在哪一年實現(xiàn),都要繳納1.7萬元的稅款,稅收成本不變。但若考慮貨幣的時間價值,則結(jié)果不一樣。選擇不同的納稅年份,應納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%(為方便計算),該筆所得推遲一年實現(xiàn),差異額為1700元(100000*17%-100000*17%/(1+10%),等于節(jié)稅1700元。
六、稅務籌劃應把握風險性
這種風險主要表現(xiàn)在政策和操作兩個層面上。從政策層面講,稅務籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅務籌劃,更是蘊含著較大的風險性。例如,較長一段時間內(nèi),國家可能調(diào)整稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。比如2009年1月1日我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型,煤炭產(chǎn)品增值稅稅率由原來的13%恢復到17%。從操作層面上講,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅務籌劃中,有關(guān)人員除了全面學習稅收法規(guī)外,密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。同時還要盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息,及時調(diào)整稅務籌劃方案,盡量趨利避害,爭取最大的收益。降低風險。