摘要：面對(duì)當(dāng)前較為復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與其它審計(jì)方法的對(duì)比分析

審計(jì)方法是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級(jí)到高級(jí)，從不完備到較完備逐漸發(fā)展起來的，歸納起來主要有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方法。

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法主要是通過審計(jì)一些與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)原始憑證，如果沒有發(fā)現(xiàn)問題就認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的情況是真實(shí)的。因此，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的主線。運(yùn)用這種審計(jì)方法存在著難以克服的缺陷：首先，運(yùn)用這種審計(jì)方法既費(fèi)時(shí)又費(fèi)九其次，采用這種審計(jì)方法容易遺漏一些有重大問題的項(xiàng)目，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。第三，這種審計(jì)方法不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象，不利于被審計(jì)單位堵塞漏洞。

制度基礎(chǔ)審計(jì)方法是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查，著眼于對(duì)內(nèi)部控制整體的了解與分析，可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而提高了審計(jì)效率，克服了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的缺陷。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的缺陷在于它忽略了人的因素，沒有把內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，容易導(dǎo)致審計(jì)資源在審計(jì)過程中不恰當(dāng)分配。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中自始至終都以風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)的方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。借鑒社會(huì)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，筆者認(rèn)為可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。該模型把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)人所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起，審計(jì)人員通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，就可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法把風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的始終，與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，它涉及的范圍寬，采用的分析性程序多，審計(jì)程序更具有針對(duì)性，有利于審計(jì)資源的合理配置，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，能夠大大提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作主要是審事議人，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛伏在審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，不可能完全消除。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，能夠量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理利用審計(jì)資源，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受的范圍之內(nèi)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：

1.評(píng)估重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先要評(píng)估被審計(jì)人所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員通過詢問、觀察、檢查和分析性程序了解被審計(jì)人所在單位及其環(huán)境(包括被審計(jì)人所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，單位的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量、評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制以及被審計(jì)人的誠(chéng)實(shí)性等)，在了解被審計(jì)人所在單位及其環(huán)境過程中識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的重點(diǎn)、時(shí)間和范圍。為了能夠更好的了解、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前預(yù)告制度。即在送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)在被審計(jì)單位進(jìn)行審前預(yù)告，將審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間、舉報(bào)電話、信箱等事項(xiàng)提前公告。

2.控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反比，評(píng)估的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。審計(jì)人員可以通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試來檢查被審計(jì)單位的交易是否真實(shí)、合法和有效益，向客戶函證應(yīng)收賬款的余額，審查固定資產(chǎn)的余額，監(jiān)盤現(xiàn)金核對(duì)現(xiàn)金賬戶余額，監(jiān)盤存貨和執(zhí)行存貨價(jià)格測(cè)試來獲取余額的證據(jù)，核實(shí)與被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

3.控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要有確鑿的審計(jì)證據(jù)，要科學(xué)合理把握好尺度，要與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)聯(lián)，要分清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任，要正確評(píng)價(jià)被審計(jì)人在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中，是否落實(shí)了科學(xué)的發(fā)展觀，是否堅(jiān)持了正確的政績(jī)觀，有無形象工程、政績(jī)工程問題，有無財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，有無過度負(fù)債搞建設(shè)的問題，有無損害職工群眾利益的問題，有無片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的問題等。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還要注重績(jī)效分析，從科學(xué)發(fā)展觀的角度來看，速度和結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益要統(tǒng)一起來，政績(jī)也要計(jì)算成本，計(jì)算效益。

國(guó)家審計(jì)署在2006～2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中指出：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，繼續(xù)堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，不斷深化縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，全面推進(jìn)地廳級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，繼續(xù)探索省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。將審計(jì)對(duì)象級(jí)別不斷延伸和提高，說明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性。在當(dāng)前較為復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境下，要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和質(zhì)量。