摘要：會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，也是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次。會計(jì)目標(biāo)理論研究是會計(jì)理論研究與會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。目前我國會計(jì)理論界對會計(jì)目標(biāo)的研究主要有“受托責(zé)任觀”、“決策有用觀”和融合理論三種觀念。本文在對國內(nèi)外會計(jì)目標(biāo)理論研究回顧的基礎(chǔ)上，立足我國當(dāng)前的的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合我國實(shí)際，探討真正符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計(jì)目標(biāo)理論。

關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo)；會計(jì)目標(biāo)理論；融合理論

一，會計(jì)目標(biāo)概念界定

會計(jì)目標(biāo)是一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，是指在一定的會計(jì)環(huán)境之中，人們期望通過會計(jì)活動達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)或者結(jié)果。我國會計(jì)學(xué)界對會計(jì)目標(biāo)的研究主要圍繞“決策有用現(xiàn)”和“受托責(zé)任觀”兩種觀念展開。受托責(zé)任觀學(xué)派認(rèn)為會計(jì)的目標(biāo)是向資源的提供者報(bào)告受托責(zé)任及其履行情況，所以應(yīng)以客觀信息為主。決策有用觀學(xué)派在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上更加重視損益表，更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性和相關(guān)性。從目前總的發(fā)展趨勢來看，決策有用觀學(xué)派占了主導(dǎo)地位。

二、國內(nèi)外對會計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧

1.國外關(guān)于會計(jì)目標(biāo)問題的研究

(1)20世紀(jì)50年代以前，西方會計(jì)界對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了零星的、不深入的研究。

進(jìn)入20世紀(jì)，西方會計(jì)界開始重視對會計(jì)理論的研究，特別是確認(rèn)、計(jì)量各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)會計(jì)要素或財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。此階段的研究對會計(jì)目標(biāo)有所涉及，但尚未將它作為一個(gè)獨(dú)立的范疇進(jìn)行深入研究。

(2)20世紀(jì)60年代，會計(jì)理論研究向會計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)移，與此同時(shí)，會計(jì)目標(biāo)的研究開始引起人們的重視。

1960年《研究方法論和會計(jì)理論構(gòu)建》一文闡述了會計(jì)目標(biāo)的概念及目標(biāo)在會計(jì)理論體系中的重要性。1966年，美國會計(jì)學(xué)會發(fā)表了會計(jì)文獻(xiàn)一基本會計(jì)理論公告，明確提出會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，并闡述了自己對會計(jì)目標(biāo)的看法，促成了會計(jì)目標(biāo)作為重要的會計(jì)理論問題在美國的廣泛而深入的研究。

(3)20世紀(jì)70年代后，會計(jì)目標(biāo)研究引起各國會計(jì)界的普遍關(guān)注和重視，相關(guān)理論層出不窮。之后西方會計(jì)界關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)代表性的流派：受托責(zé)任觀學(xué)派和決策有用觀學(xué)派。

2.國內(nèi)關(guān)于會計(jì)目標(biāo)問題的研究

與西方國家關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究相比，我國對會計(jì)目標(biāo)理論的研究相對較晚。

葛家澍、劉峰在《會計(jì)理論——關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》中認(rèn)為，在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，不應(yīng)盲目模仿美國FASB提出的“決策有用觀”作為我國的會計(jì)目標(biāo)。鑒于我國目前的經(jīng)濟(jì)狀況，我國會計(jì)的主要目標(biāo)應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上，即向資源委托人報(bào)告所委托資源的保管與經(jīng)營情況。

曹偉在《會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出會計(jì)目標(biāo)不能定的過高也不能定的過低。他將“受托責(zé)任觀”定位為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，而將“決策有用觀”定位為財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

閻達(dá)五等人在對受托責(zé)任觀和決策有用觀研究的基礎(chǔ)上，提出了融合理論。融合理論的基本思想是：一，會計(jì)的目標(biāo)在于向使用者提供有用的會計(jì)信息，而會計(jì)信息的有用性表現(xiàn)在有助經(jīng)濟(jì)決策和反映受托經(jīng)管責(zé)任兩個(gè)方面，在此意義上，會計(jì)反映有助經(jīng)濟(jì)決策和反映受托經(jīng)管責(zé)任可以看成是會計(jì)的兩個(gè)相互補(bǔ)充的具體目標(biāo)。二，會計(jì)信息系統(tǒng)是會計(jì)信息生成系統(tǒng)和分析利用系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一。

之后的梁爽、周守華、肖正再等眾多學(xué)者從不同的角度出發(fā)對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了研究。如“契約有效觀”(劉用銓，2003)、“產(chǎn)權(quán)保護(hù)觀”(田昆儒，2000)、“權(quán)益均衡觀”(周守華等，2005)等。

三、我國會計(jì)目標(biāo)定位的影響因素

1.國家政治法律因素

一個(gè)國家的政治制度和法律制度約束著會計(jì)組織制度建設(shè)、會計(jì)理論研究和會計(jì)教育。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府在市場經(jīng)濟(jì)中的作用將更加符合國際慣例，新會計(jì)準(zhǔn)則和一系列會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的頒布體現(xiàn)了我國與國際慣例的趨同。良好的法律環(huán)境，將會為會計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

2.經(jīng)濟(jì)因素

會計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是直接影響會計(jì)發(fā)展的最重要的因素。經(jīng)濟(jì)體制的變革勢必導(dǎo)致會計(jì)的變革，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低對會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化的速度不斷加快，市場競爭日益激烈，會計(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)一步多變化和復(fù)雜化，會計(jì)實(shí)務(wù)合作日益頻繁，這就意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展經(jīng)營活動。

3.文化教育因素

一個(gè)國家的文化教育水平直接影響著會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，更影響人們對會計(jì)的認(rèn)識和理解，進(jìn)而影響會計(jì)理論研究方法及會計(jì)的基本思想。會計(jì)人員水平的提高會對會計(jì)工作產(chǎn)生重要的影響，也會影響到會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的發(fā)揮。全球一體化使得市場競爭更加激烈，為了在激烈的競爭中立于不敗之地，各國對優(yōu)秀會計(jì)人才的競爭愈演愈烈。轉(zhuǎn)變會計(jì)教育的工作思路，培養(yǎng)適應(yīng)市場人才需求的新型會計(jì)人才是我國會計(jì)教育面臨的一大課題。

4.科學(xué)技術(shù)因素

科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步帶動了社會生產(chǎn)力的提高，促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計(jì)方法，手段革新，拓寬、深化會計(jì)工作領(lǐng)域也起著重要的促進(jìn)作用。電子計(jì)算機(jī)和生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的發(fā)展，在會計(jì)上的運(yùn)用不僅改變了會計(jì)工具和會計(jì)方法，也提高了會計(jì)工作效率。而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在會計(jì)上的應(yīng)用更是給會計(jì)帶來了一場技術(shù)上的革命，MRP、ERP的運(yùn)用導(dǎo)致企業(yè)自身的變革和業(yè)務(wù)流程再造，使會計(jì)信息系統(tǒng)緊隨業(yè)務(wù)滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和在會計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，打破了會計(jì)信息在時(shí)間和空間上的限定，對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

四、我國會計(jì)目標(biāo)的合理定位

如前所述，我國會計(jì)理論界對會計(jì)目標(biāo)形成了三種不同的觀點(diǎn)：一是受托責(zé)任觀；二是決策有用觀；三是融合理論觀。

“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”都是與特定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的?！皼Q策有用觀”目前在美國占主導(dǎo)地位，這與美國發(fā)達(dá)的資本市場和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制是分不開的。我國經(jīng)濟(jì)在近三十年來取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但是市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，資本市場和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制與歐美發(fā)達(dá)資本主義國家不可同日而語。所以不能盲目照搬照抄西方會計(jì)理論，要?jiǎng)?chuàng)建適合我國國情的會計(jì)目標(biāo)理論。

我認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀融合的會計(jì)目標(biāo)是適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)狀況的合理選擇。我國會計(jì)目標(biāo)采用融合理論的會計(jì)目標(biāo)，是由我國現(xiàn)階段的會計(jì)環(huán)境決定的。我國現(xiàn)階段正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，政府是會計(jì)信息最主要的使用者，國有企業(yè)提供的會計(jì)信息必然要滿足政府這個(gè)委托人的需求。同時(shí)，國有經(jīng)濟(jì)在資本市場中也占據(jù)了大半個(gè)江山。因此，在一段時(shí)間內(nèi)，我國資本市場在社會資源配置中并不能真正體現(xiàn)出其應(yīng)有的效率優(yōu)勢。會計(jì)信息的使用者，除了政府職能部門以外還有一些投資機(jī)構(gòu)如銀行，個(gè)人投資者都會關(guān)注上市公司的信息。不同的投資者對信息的需求不同，目的不同，但是在我國現(xiàn)階段的這種經(jīng)濟(jì)狀況下，會計(jì)信息首先要滿足政府的需求，而后才是其他需求者的決策有用需求。

基于決策有用觀和受托責(zé)任觀融合理論下的會計(jì)目標(biāo)定位是符合國際慣例的，是符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，投資者將呈現(xiàn)多樣化，各種所有制的經(jīng)濟(jì)比重變化以及國有股權(quán)改革將會使上市公司的結(jié)構(gòu)和數(shù)量發(fā)生變化。待決策有用目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)條件成熟后，為了滿足信息使用者投資決策的需求，會計(jì)信息的提供會向決策有用方向轉(zhuǎn)變，而在經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生變化的情況下，今后我國的會計(jì)目標(biāo)定位還會發(fā)生變化、發(fā)展。展望未來，不久的將來決策有用觀的主導(dǎo)地位必將隨資本市場的發(fā)展與完善而確立。