摘要：在企業(yè)管理中，會計(jì)人員對各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理分析，是一項(xiàng)非常重要的日常財務(wù)管理工作。但是，在醫(yī)院這個特殊行業(yè)中，財務(wù)分析一直以來都是薄弱環(huán)節(jié)，沒有引起充分地重視。近年來，隨著醫(yī)療體制的變革，不斷涌現(xiàn)出多種經(jīng)營體制的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，對現(xiàn)有醫(yī)院產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊。在這種時代發(fā)展的洪流中，醫(yī)院為了自身的生存與發(fā)展，就有必要運(yùn)用科學(xué)的分析方法和財務(wù)評價指標(biāo)體系對醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行正確地分析與判斷。本文指出了當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)分析存在的問題，分析了問題產(chǎn)生的原因，并提出了完善問題的有關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；財務(wù)分析；對策

醫(yī)院的財務(wù)分析，是以國家的方針、政策和上級批準(zhǔn)的事業(yè)計(jì)劃與預(yù)算為依據(jù)，對單位的全部或部分財務(wù)過程及結(jié)果進(jìn)行分析、比較、綜合研究的一種方法，是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分。做好財務(wù)分析有利于總結(jié)工作、發(fā)現(xiàn)問題、提高財務(wù)管理水平和提高醫(yī)院的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。

一、醫(yī)院財務(wù)分析中存在的問題及其產(chǎn)生原因

1.重視不足，流于形式

醫(yī)院財務(wù)分析的現(xiàn)狀是：長期以來財務(wù)人員把記賬、算賬、出報表看成是硬任務(wù)，而將財務(wù)分析看成是軟任務(wù)，財務(wù)人員自身素質(zhì)不高，在決策、分析、預(yù)測、管理方面能力有限；領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員認(rèn)為，本單位的所有財務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制下形成的，情況清楚，做財務(wù)分析是多此一舉；只是為了完成上級下達(dá)的任務(wù)，只做些粗淺的數(shù)字對比，沒有深入實(shí)際研究數(shù)字變化所包含的會計(jì)信息及揭示其變化規(guī)律……長此以往，財務(wù)人員的工作積極性不高，缺乏開拓性，工作效率低，致使財務(wù)分析的效果大打折扣。財務(wù)分析重視不足，流于形式，根本談不上為財務(wù)決策、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供真實(shí)、完整、有力的財務(wù)信息。

2.風(fēng)險意識不足

在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，市場競爭日趨激烈，醫(yī)院只有引入市場競爭機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，建立自我發(fā)展的新機(jī)制財務(wù)制度，才能得到高效發(fā)展。現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)制度，未實(shí)行全面成本分析法、投資決策法，只在獎金核算上引入了成本分析，而在固定資產(chǎn)保值增值、資金時間價值、營運(yùn)資金利用上未引入財務(wù)風(fēng)險分析機(jī)制，不能為大型醫(yī)療設(shè)備的購置、高效使用及人力資源、衛(wèi)生資源等投資決策提供有說服力的信息。

3.未進(jìn)行全面的財務(wù)指標(biāo)分析

醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)分析通常是簡單地羅列了一年來醫(yī)院的總收入、總支出、結(jié)余、總資產(chǎn)、每門診(住院)人次費(fèi)用等的增減額、增減率及產(chǎn)生的原因、取得的成績及在來年應(yīng)注意的事項(xiàng)，卻未能很好利用財務(wù)分析指標(biāo)體系即經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、負(fù)債比率指標(biāo)、變現(xiàn)能力指標(biāo)、費(fèi)用評價指標(biāo)、管理指標(biāo)等進(jìn)行綜合、全面分析，不能有效滿足各方需求者對醫(yī)院財務(wù)管理的要求。

4.財務(wù)分析未反映單位預(yù)算執(zhí)行情況

現(xiàn)行醫(yī)院大部分屬于非營利性的公立醫(yī)院，是事業(yè)單位編制，執(zhí)行事業(yè)單位預(yù)算制度，每年底必須編制下一年度部門預(yù)算計(jì)劃，但醫(yī)院的財務(wù)分析中大多沒有反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況的信息，這對報表的使用者了解單位預(yù)算執(zhí)行情況極為不利。

5.財務(wù)分析報表體系不完善

現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)報表體系中只有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及明細(xì)表、基金變動表、相關(guān)附表，不要求編制現(xiàn)金流量表與會計(jì)報表附注，不要求報送財務(wù)情況說明書，因而無法反映單位一定時期單位重大的會計(jì)信息及經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金的流入流出情況。在市場經(jīng)濟(jì)及國家財政投入嚴(yán)重不足情況下，醫(yī)院一方面要生存要發(fā)展，一方面要搞基礎(chǔ)設(shè)施投入，需要大量的資金流動，但報表使用者無法從現(xiàn)有的會計(jì)報表中了解到現(xiàn)金流量、資金管理信息及醫(yī)院整體的綜合財務(wù)信息。

二、解決和完善財務(wù)分析存在問題的對策

1.應(yīng)該引起單位決策者和財務(wù)人員的足夠重視

決策者和財務(wù)人員要把醫(yī)院財務(wù)分析提高到一個更高的層次，必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)財務(wù)人員專業(yè)知識、醫(yī)院會計(jì)制度、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，采取走出去、請進(jìn)來的辦法，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)分析能力，落實(shí)其在單位正常運(yùn)作過程中應(yīng)起到的重要作用。在開展財務(wù)分析工作中，要克服重核算、輕分析的思想；財務(wù)人員在日常工作中要注意積累、收集、整理相關(guān)的會計(jì)資料，為分析奠定基礎(chǔ)；努力做好各個方面的財務(wù)分析，為會計(jì)信息使用者提供及時、全面可靠的會計(jì)信息。

2.醫(yī)院要面向市場，更新財務(wù)分析觀念，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識

在國家財政投入十分有限的情況下，醫(yī)院在講求社會效益的同時應(yīng)追求經(jīng)濟(jì)效益，財務(wù)分析工作也必須由單純管好用好資金向適應(yīng)醫(yī)療市場競爭轉(zhuǎn)軌，從經(jīng)營管理入手，以財務(wù)管理為突破口，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和效益分析，更新財務(wù)分析觀念：開展全成本控制分析，實(shí)行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院競爭能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展成本控制分析，首先要正確評價醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果，提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性；其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進(jìn)一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進(jìn)一步提高醫(yī)院的成本管理水平；實(shí)行單病種手術(shù)核算，在為患者節(jié)約醫(yī)療費(fèi)的同時贏得更多的就醫(yī)者；開展投資決策分析，大型醫(yī)療設(shè)備的購置應(yīng)充分論證其資金使用價值、取得可行性研究報告后經(jīng)批準(zhǔn)才能購買，買回后跟蹤審計(jì)其使用效果，確保固定資產(chǎn)保值增值；使各項(xiàng)營運(yùn)資金以最少投入，最快的周轉(zhuǎn)速度取得最大效益，減少資金周轉(zhuǎn)困難，防范財務(wù)風(fēng)險。

3.全面運(yùn)用財務(wù)分析指標(biāo)體系，指導(dǎo)醫(yī)院持續(xù)高效運(yùn)轉(zhuǎn)

醫(yī)院的財務(wù)分析指標(biāo)體系主要有：

(1)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)：職工平均業(yè)務(wù)收入、百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)收益率等，主要體現(xiàn)職工及現(xiàn)有在用的固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)負(fù)債比率指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率，是負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的比率。通常醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明以負(fù)債取得的資產(chǎn)越少，但從經(jīng)營的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率過低，說明醫(yī)院運(yùn)用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負(fù)債率過高，說明醫(yī)院資金不足，依靠欠債維持，償債風(fēng)險大。因此資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在一定的水平，一般在60％～70％比較合理、穩(wěn)??；達(dá)到85％及以上時，應(yīng)發(fā)出預(yù)警信號，引起足夠的注意。

(3)變現(xiàn)能力比率：流動比率、速動比率，是評價醫(yī)院短期償債能力的指標(biāo)，通常認(rèn)為流動比率以2:1為好，速動比率的正常標(biāo)準(zhǔn)為1:1。

(4)病人費(fèi)用評價指標(biāo)：每門診人次收費(fèi)水平、每門診人次藥品費(fèi)、每床日收費(fèi)水平、每床日藥品費(fèi)，這些指標(biāo)既是社會效益指標(biāo)，又是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，一般不宜過高，應(yīng)相對合理，在為病人做好治療的同時切實(shí)做到減輕病人負(fù)擔(dān)。

(5)反映管理水平的指標(biāo)：應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率、藥品周轉(zhuǎn)率、床位使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)、固定資產(chǎn)增值率等，這些指標(biāo)一般越高越好，表明收款速度快、資金占用少、壞賬損失減少、資金流動性高、企業(yè)償債能力強(qiáng)。

4.改進(jìn)報表格式，與預(yù)算對比

在會計(jì)報表收入支出總表及明細(xì)表中除應(yīng)列示本月及累計(jì)數(shù)外，建議增設(shè)預(yù)算數(shù)及實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差額兩欄，用以反映預(yù)算的執(zhí)行情況，把預(yù)算數(shù)當(dāng)作一面鏡子，反映是否超收超支，是否能挖掘潛力加大收入力度，查找超支問題從而進(jìn)行控制成本、堵塞經(jīng)營漏洞，為單位加強(qiáng)預(yù)算管理、積極完成預(yù)算有積極的意義。

5.完善財務(wù)報表體系

進(jìn)一步完善財務(wù)報告體系，以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、收支明細(xì)表、基金變動表作為基本報表反映醫(yī)院的經(jīng)營情況，同時增設(shè)現(xiàn)金流量表，以全面反映醫(yī)院一定會計(jì)期間現(xiàn)金流入流出情況，以便了解現(xiàn)金流量的影響因素，掌握單位的財務(wù)變動狀況，準(zhǔn)確反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況、為報表使用者全面客觀評價單位的支付能力和資金運(yùn)用效率提供依據(jù)。

6.重視財務(wù)分析方法的綜合運(yùn)用

財務(wù)分析要綜合運(yùn)用差額分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法進(jìn)行分析。加強(qiáng)整體分析和單項(xiàng)分析相結(jié)合，在單項(xiàng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上將各指標(biāo)形成一套完整的體系，以強(qiáng)化對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體性認(rèn)識，掌握醫(yī)院整體財務(wù)情況、效益及發(fā)展趨勢；針對醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)開展專題分析，財務(wù)報告(含附注)分析要與經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，揭示經(jīng)營中存在的問題；財務(wù)人員應(yīng)具備對財務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，綜合財務(wù)管理、金融、法律、市場信息及其他有關(guān)資料，使財務(wù)分析資料更真實(shí)、完整地剖析醫(yī)院的財務(wù)狀況和財務(wù)成果；加強(qiáng)醫(yī)院之間的橫向指標(biāo)綜合對比分析，通過分析和比較明確醫(yī)院在同行業(yè)中的位置，使管理者對醫(yī)院的經(jīng)營決策提供有力依據(jù)，在激烈的市場競爭中找到發(fā)展空間。