年度所得稅審計(jì)，關(guān)注的內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，準(zhǔn)確反映企業(yè)本年度的所得稅稅負(fù)，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中的合法性進(jìn)行檢查，幫助企業(yè)正確核算相關(guān)的成本費(fèi)用。做好所得稅的審計(jì)，有利于企業(yè)依法納稅，確保稅收及時(shí)足額的入庫(kù)；維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)益；也能減輕注冊(cè)稅務(wù)師自身的風(fēng)險(xiǎn)，更好地為客戶(hù)服務(wù)。2008年是新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法)法實(shí)施的第一年，2008年度所得稅審計(jì)會(huì)遇到許多新問(wèn)題，下面是筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收政策的理解總結(jié)出來(lái)的一些體會(huì)，供各位同仁參考。

1 視同銷(xiāo)售事項(xiàng)，根據(jù)新稅法實(shí)施條例第二十五條，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。有變化需注意：A、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)不在按視同銷(xiāo)售處理。B、根據(jù)新的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，將視同銷(xiāo)售做為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除基數(shù)。同時(shí)視同銷(xiāo)售的成本允許扣除。

2 工資薪金支出。與以往不同，沒(méi)有了限額等規(guī)定，但應(yīng)注意：(1)合理性是指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)。(2)工資薪金支出絕對(duì)不能理解為就是到12月31日前實(shí)際發(fā)放的工資薪金，這可能違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(許多企業(yè)都是下月支付上月工資，這是企業(yè)欠職工的債務(wù))。審查企業(yè)計(jì)入相應(yīng)科目是否符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，是否掛到應(yīng)付個(gè)人名下的，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。對(duì)工效掛鉤企業(yè)計(jì)提的未超標(biāo)的工資費(fèi)用，如果當(dāng)期未發(fā)放，對(duì)超過(guò)實(shí)際發(fā)放部分不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。作為工資儲(chǔ)備基金的，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)再據(jù)實(shí)扣除。

3 職工福利費(fèi)支出。根據(jù)新稅法實(shí)施條例第四十條實(shí)際支出的福利費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。

4 職工教育經(jīng)費(fèi)支出。根據(jù)新稅法實(shí)施條例第四十二條實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。根據(jù)新稅法實(shí)施條例第四十一條實(shí)際支出的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2％的部分準(zhǔn)予扣除。

6 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。根據(jù)新稅法實(shí)施條例第四十三條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不行超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。除發(fā)生額的40％部分調(diào)增應(yīng)納稅所得外，發(fā)生額的60％部分超過(guò)上述比例的部分也不得在稅前列支，也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

7 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。根據(jù)新稅法實(shí)施條例第四十四條，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這里需注意除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，例：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)：自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入25％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)按此規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào)：2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，就應(yīng)按新所得稅法執(zhí)行。糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)仍不得在稅前扣除，用薯類(lèi)生產(chǎn)的白酒廣告費(fèi)扣除問(wèn)題按國(guó)稅發(fā)[1998]45號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，即不得扣除。

8 公益性捐贈(zèng)支出。根據(jù)新稅法第九條及實(shí)施條例第五十三條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總12％總的部分，準(zhǔn)予扣除。

非公益性捐贈(zèng)。按稅法，只有通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)才能在稅前扣除，除此之外的捐贈(zèng)均不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

9 利息支出。根據(jù)新稅法實(shí)施條例第三十八條，利息支出如果是向金融機(jī)構(gòu)的借款支出，可以據(jù)實(shí)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款按照不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分可以扣除，超標(biāo)列支的利息不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。

向關(guān)聯(lián)方借款按財(cái)稅[2008]121號(hào)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)121號(hào)文件)，對(duì)此，121號(hào)文件予以明確的內(nèi)容有：第一，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。第二，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。