摘要 早期的內(nèi)部審計(jì)誕生于19世紀(jì)中葉的英國。第二次世界大戰(zhàn)后，由于競爭更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)得到迅速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要利用有效的方法幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)——為組織增加價(jià)值，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文分析不同內(nèi)部審計(jì)方法與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 控制自我評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)方法與外部審計(jì)類似，即運(yùn)用檢察、詢問、觀察及重新執(zhí)行、控制自我評(píng)估等方法。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計(jì)受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或國際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高有利于機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：評(píng)價(jià)范圍是否全面，審計(jì)的內(nèi)容是內(nèi)控的完整性、合理性、有效性，程序是否合理，內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量高低，針對(duì)管理和內(nèi)部控制的缺陷所提出的建設(shè)性意見和改進(jìn)措施是否具有可行性。

1 檢查內(nèi)容為審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)之一，是決定審計(jì)質(zhì)量的基本要素。審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)包括：單位的未審情況、單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的未審計(jì)發(fā)生額及期末余額。檢查即是指通過檢查交易和事項(xiàng)的憑證來反證內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)工作人員在審閱會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件時(shí)，應(yīng)注意是否真實(shí)、合法。

2 詢問和觀察是指就企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行等方面的情況向相關(guān)人員調(diào)查、了解，并進(jìn)行實(shí)地考察，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況，為提出審計(jì)建議提供實(shí)踐依據(jù)。

3 重新執(zhí)行是指選擇相應(yīng)的交易和事項(xiàng)，重新通過要審查的內(nèi)部控制系統(tǒng)，驗(yàn)證內(nèi)部控制在運(yùn)行上是否有效，即進(jìn)行控制測試，這項(xiàng)工作是為了獲取證據(jù)，以證實(shí)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及運(yùn)行性的有效性。

4 控制自我評(píng)估是一種新興的審計(jì)方法，根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，控制自我評(píng)估是一個(gè)旨在檢驗(yàn)為實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部所有目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制是否有效的過程。控制自我評(píng)估具有以下三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和員工共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評(píng)估?？刂谱晕以u(píng)估通常由內(nèi)審人員、管理層及員工共同參與并完成對(duì)主體內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，主體內(nèi)的所有員工都對(duì)控制自我評(píng)估過程負(fù)責(zé)，把傳統(tǒng)的只由內(nèi)部審計(jì)人員從事的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)由主體各部門參與作業(yè)的人員親自評(píng)估。幫助全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不只是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問題，應(yīng)該把內(nèi)部控制看作所有成員的事。具體方法主要為：

4.1基于執(zhí)行效果為導(dǎo)向的問卷調(diào)查法，以基層操作人員為主

基層員工在實(shí)際工作中總結(jié)出內(nèi)部控制具體執(zhí)行中存在的缺陷及可能導(dǎo)致的后果，由實(shí)際操作人員提出來比內(nèi)審部門指出來更利于接受，也易于執(zhí)行。調(diào)查問卷以風(fēng)險(xiǎn)控制信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為樣本，由內(nèi)審人員與業(yè)務(wù)部門共同設(shè)計(jì)確定，要向被調(diào)查對(duì)象解釋清楚內(nèi)部控制的相關(guān)文件，介紹采用這種方法的目的和優(yōu)點(diǎn)，并且征集員工對(duì)工作中出現(xiàn)問題的意見和合理改進(jìn)措施為下一步提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。

4.2基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向的專題研討會(huì)法，以職能部門中高層管理人員為主

職能部門的中高層管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和理解有敏銳性和全局性，對(duì)內(nèi)控管理經(jīng)常性的參與與關(guān)注。在內(nèi)審專業(yè)人員的引導(dǎo)下，統(tǒng)籌安排具有不同專業(yè)背景及觀察視角的多部門參與者的現(xiàn)場交流增加研討會(huì)的效果，針對(duì)包括調(diào)查問卷反映出的重要問題及控制環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等展開討論。為保證與會(huì)者充分發(fā)表真實(shí)意見，可以采取電子投票方式。研討會(huì)要有議題范圍，大家暢所欲言提出問題，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，指導(dǎo)下一步的內(nèi)控措施。

4.3基于戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的管理分析法

以決策層領(lǐng)導(dǎo)人員為主，完善的內(nèi)部控制將保證各層級(jí)授予下屬各級(jí)的職責(zé)得到正確的履行。由內(nèi)審人員收集匯總風(fēng)險(xiǎn)、控制和薄弱環(huán)節(jié)的異常信號(hào)。決策層領(lǐng)導(dǎo)采用管理分析方法，從整體上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)思考與評(píng)價(jià)，確認(rèn)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的存在性和有效程度，為制訂內(nèi)部審計(jì)的范圍提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。決策者從全局角度審視組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理與人力資源管理等政策措施相結(jié)合，提升內(nèi)部控制對(duì)整個(gè)組織的效率提高有極大的意義。

4.4基于改進(jìn)為導(dǎo)向的報(bào)告和行動(dòng)實(shí)施

報(bào)告應(yīng)涵蓋發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控缺陷，提出整改措施，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及整改時(shí)限。整改措施應(yīng)該制定實(shí)施細(xì)則并且具有現(xiàn)實(shí)的可操作性，這一點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵步驟，也是開展內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的最終目的?？刂谱晕以u(píng)估作為新的審計(jì)方法需要在實(shí)踐中不斷的總結(jié)與改進(jìn)，及時(shí)在實(shí)踐中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，只有較高的全員參與比率、較高的建議采納率，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高起到推進(jìn)作用。綜合以上幾點(diǎn)，控制自我評(píng)估方法調(diào)動(dòng)了全體員工的積極性，內(nèi)審人員由警察型向引導(dǎo)咨詢型轉(zhuǎn)化，和其他人員共同完成內(nèi)控評(píng)估活動(dòng)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造了完善的內(nèi)控環(huán)境。

5 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法

隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)電算化、管理信息系統(tǒng)、公司資源規(guī)劃、客戶關(guān)系管理等方面應(yīng)用不窮，信息化對(duì)組織的內(nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督)都產(chǎn)生了不可忽視的影響。在實(shí)踐工作中，在審計(jì)工作中會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)和信息，對(duì)這些數(shù)據(jù)的快速處理及有效把握，影響到審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)軟件對(duì)于大量數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析工作中得到了應(yīng)用，提高了內(nèi)審的工作效率，并且提高了內(nèi)審工作的正確性、完整性和安全性。

以上五種審計(jì)方法從為審計(jì)提供最基本的審計(jì)證據(jù)、搭建審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)到審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到重要作用。這些審計(jì)方法的運(yùn)用保證了內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行，為實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化目標(biāo)提供了有效方法，為了更好提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量需要從以下幾方面進(jìn)行：

(1)探索審計(jì)檢查方式與技能的突破。賬、表、簿、證通常是內(nèi)審人員非常重視的審計(jì)證據(jù)，要保證“核實(shí)鉤稽”和“尋找出入”的工作質(zhì)量，可學(xué)習(xí)、借鑒先進(jìn)的審計(jì)方法，運(yùn)用信息技術(shù)，嘗試一些簡便有效的檢查方式，縮短驗(yàn)算、核對(duì)過程。

(2)建立完善的內(nèi)審管理制度與規(guī)范。內(nèi)審人員的工作行為與過程，必須置于內(nèi)部管理制度，每位內(nèi)審人員應(yīng)明確自己的崗位與職責(zé)，職責(zé)的履行應(yīng)有科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，建立內(nèi)審人員的輪崗制度，詳細(xì)制定內(nèi)審人員的崗位說明書，及業(yè)務(wù)說明手冊，使內(nèi)審人員明確自己的崗位應(yīng)該作些什么，怎樣做，工作的范圍和程序，完成工作的程度和沒實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的獎(jiǎng)懲條例。

(3)創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，構(gòu)造良好的組織環(huán)境

(4)取得決策層的支持，領(lǐng)導(dǎo)要以身作則做好表帥。經(jīng)驗(yàn)表明，沒有組織高層的支持，實(shí)施良好的內(nèi)部審計(jì)是不可能的。作為決策層，不能凌駕于單位的內(nèi)部控制之上，決策層需要轉(zhuǎn)變觀念參與其中，為內(nèi)部審計(jì)提供有力的承諾與反饋支持。

(5)配備和培養(yǎng)具有勝任能力的內(nèi)審專業(yè)人員

內(nèi)審的成效如何與內(nèi)審人員的專業(yè)引導(dǎo)關(guān)系密切，既要培訓(xùn)內(nèi)審人員的專業(yè)協(xié)調(diào)素質(zhì)，更要注重對(duì)內(nèi)審人員品質(zhì)的要求，其應(yīng)具備客觀公正、實(shí)事求是、善于溝通、保守秘密的素質(zhì)。