摘要 分期收款，在我國的會計法規(guī)上明確注明，它是將銷售的商品、貨物、勞力、無形資產(chǎn)等在內可視為商品的，并具有價值以銷售后的一種收款方式。簡言之，就是先將貨物賣給對方，而后的貨款通過分期、分次繳清的一種銷貨方式。在我國煤炭行業(yè)中，常常會發(fā)生銷售之后分期收款的行為。這樣，在收款的時間、風險上具有一定的特點，針對進行的煤炭銷售分期收款的特點進行會計處理方式解析，加強煤炭銷售業(yè)的分期收款的有效性。

關鍵詞 煤炭 銷售會計 分期收款 處理方式

在我國的會計處理上，會存在著分期收款銷售、分期付款購買等情況，隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟的不斷進步，對于會計的發(fā)展上具有深遠的影響。分期收款不僅是時代經(jīng)濟的產(chǎn)物，也是當今企業(yè)與企業(yè)，人與人之間的誠信考量，本文具體的淺析我國煤炭企業(yè)的分析收款的會計處理賬務的方式，以達到對于分期收款這種新型結算會計處理的認識。

1 我國目前的會計準則對于分期收款的規(guī)定

我國的經(jīng)濟與企業(yè)的發(fā)展不斷的推動著條款逐步出臺、規(guī)章制度逐漸設立、準則規(guī)定逐漸完善，這樣在我國以完善的會計準則中，對于分期收款的界定為，銷售產(chǎn)品均以公允價值為導向，嚴格參照合同或協(xié)議的確定價值進行買賣、收付款。

如果煤炭企業(yè)的在銷售時，發(fā)生的企業(yè)應收賬款與其公允價值發(fā)生出入存在差額時，應當在整個合同有效期內采取實際的利率法進行攤銷損益，并且直接計入賬務的當期損益中。

如果企業(yè)的合同與整體的協(xié)商價款、公允價值均發(fā)生變動并且存在差額時，應該按照雙方協(xié)商的合同所屬期限內價款進行成本與實際利率的攤銷金額，對于財務費用進行沖減。

一般由于煤炭等資源類商品會受到國際環(huán)境的影響，所以在協(xié)議價值與合同價值長存在出入，這樣分期收款的銷售成本與銷售利潤常常發(fā)生變動，我們需要采取差額攤銷法進行攤銷由于分期收到的貨款所產(chǎn)生的差額。

我們還會將煤炭銷售的利潤進行分類，分別分為現(xiàn)銷利潤和差價利潤，在進行銷售后的分期收款必須通過這兩者來確認利潤。當然如果只存在現(xiàn)銷利潤不存在差價利潤則不能夠稱為分期銷售，現(xiàn)銷利潤對于銷貨方來說不存在風險也可以說收款的風險不大。然而，差價利潤則是存在于分期收款銷貨的最大風險因素，這樣的差額因為不能夠通過一次性確認，要通過分次、分批確認因此在企業(yè)的財務賬中始終掛著“應收帳款”這一行，有可能導致企業(yè)最終損失。

2 分期收款存在的弊端

2.1對“實質上具有融資性質”的解釋有些含糊。

對于“實質上具有融資性質”的理解，如果作為大金額、大幅度、收款期限長作為衡量其融資的標準。雖然，他有融資的色彩，這只是片面利用上述的的分析與強硬的扭曲分期收款的涵義來定義融資，那就太片面了。所以我們必須客觀的理解與認識真正的融資概念與分期收款的涵義，來正確的規(guī)定、理解兩者的關系、關聯(lián)。

2.2對于長期收款缺乏穩(wěn)健性

在分期收款的煤炭銷售上，由于買賣雙方都承擔了交易的風險行為，這樣在什么時間與情況下確認其為收入并以此來計入到主營業(yè)務收入，這種確認方式與確認的形式相對缺乏穩(wěn)健性。

2.3舞弊行為的萌芽

在成本遠及不上公允價值時，這樣的買賣就存在著很大可操縱性。由于我國的會計管理人員的素質較低，就會出現(xiàn)工作的差池，這樣不僅影響了會計信息的準確性。還會威脅到企業(yè)的正常經(jīng)營，會為企業(yè)的不良動機，例如舞弊、偷漏稅等情況開后門，提供機會。

3 銷售會計對于分期收款的處理方式

3.1分期收款的應收帳款入賬價值的確定

我國的煤炭企業(yè)的銷售過程，長存在“掛賬”現(xiàn)象，這是一般由于以下兩點：

3.1.1煤炭銷售后一次結算收款

在企業(yè)將煤炭銷售出去后，由于雙發(fā)達成協(xié)議、合同等在事后一次結清所有款項，這樣的經(jīng)營管理方式不會對煤炭企業(yè)的管理與收款造成影響，而且在收款時所有的應收帳款可不不需要特別注釋，只要正常的進行賬務處理即可。

3.1.2煤炭銷售后分期結算收款

在企業(yè)將煤炭銷售之初，雙方會擬定協(xié)議、簽設合同分期付款，賣方則是分期收款。這樣的結算方式會讓企業(yè)的經(jīng)營回資金回收存在一定的風險，在某種意義上企業(yè)的應收帳款必須要進行更改，標注為“長期應收帳款”，并且由于存在利潤差價，所以還要進行“待攤費用”和“財務費用”的分攤，有時甚至要做“壞賬準備”處理(下面具體談壞賬準備的計提)。

3.2分期收款應收銷售款的壞賬準備計提

壞賬準備，通常是指應收帳款(這里的應收賬款包含著其他應收款、長期應收帳款等)的計提，主要是用于企業(yè)對于壞賬損失的計算，企業(yè)在整個經(jīng)營過程中的每段特定期間內要進行壞賬損失評估，并且通過計提壞賬準備來增加企業(yè)的運轉費用，在一定程度上也算是幫助企業(yè)減少損失的一種方法。

在煤炭企業(yè)的銷售過程中，會由于購貨方的資金出現(xiàn)問題、也或是惡意的拖延還款?？傊霈F(xiàn)在實行分期收款時，起初的正常還款，以后不還的可能，并且在設立企業(yè)的會計科目時，會將分期收款特別標注，讓此進入特設科目中“長期應收帳款”以反映企業(yè)的收款形式。因此，在劃分收款的期限上應具有差別分設，對于收款賬齡久遠的，勢必要開始計提“壞賬準備”。

3.3分期收款銷售融資的理解與會計處理

3.3.1對于具有融資性質的分期收款銷售在我國煤炭企業(yè)的銷售情況與收入金額來看，實際上采用遞延方式分期收款是為了融資所產(chǎn)生的銷售動機與目的。在這種情況下，實際上是賣方為買方提供一筆貸款即為融資行為。

(1)發(fā)出商品時，能一次性確定增值稅的。

借：長期應收款(銀行存款)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)(按公允價值計稅)，

未實現(xiàn)融資收益。

借：主營業(yè)務成本－煤炭

貸：庫存商品－煤炭

實際收取貨款(分期)，

借：銀行存款

貸：長期應收款

增值稅發(fā)票管理：按公允價值開出增值稅專用發(fā)票，會計與稅法計稅口徑一致，符合稅控系統(tǒng)的開票要求，建議稅法規(guī)定按公允價值開具全額增值稅專用發(fā)票。此種情況下企業(yè)需要進行所得稅納稅調整。

(2)發(fā)出商品后，分次收取增值稅及貨款。

借：長期應收款

貸：主營業(yè)務收入－煤炭

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務成本－煤炭

貸：庫存商品－煤炭

實際收取價稅款(分期)，

借：銀行存款

貸：長期應收款

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)(按合同約定收款金額計稅)。

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務費用

增值稅發(fā)票管理：在合同約定的收款日期按銷售額開出增值稅專用發(fā)票。此種情況下企業(yè)需要進行所得稅納稅調整。

3.3.2對于普通的分期收款銷售

在企業(yè)進行普通的分期收款銷售時，必須嚴格的確定應在銷售成立時，按公允價值即分期收款總額的現(xiàn)值確認收入金額。此時的賬務處理分錄為：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品。

實際收取貨款(分期)時，

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入，應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)。

借：主營業(yè)務成本－煤炭

貸：發(fā)出商品－煤炭

增值稅發(fā)票管理：在合同約定的收款日期按收款金額開出增值稅專用發(fā)票。此種情況下企業(yè)不需要進行所得稅納稅調整。

3.4分期收款銷售的稅務處理

對于煤炭企業(yè)銷售的煤炭進行納稅義務確認的條件為，按照雙方共同簽訂的合同所顯示，收款日期的確定按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開具。

在2007年新頒布的會計準則中，強調企業(yè)銷售貨物的分期收款行為應按照其公允價值(分期收款銷售的總價值額)進行一次性確認的收入金額；如果銷售額與增值稅的計稅依據(jù)與基礎不一致時，就會產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票的開具基數(shù)的不確定性，由此可見分期收款銷售的稅務處理和會計準則的規(guī)定存在較大差異性問題。

結論

綜上所述，我國煤炭企業(yè)的會計分期收款方式具有價值大、收款期限長、分期收款風險大等特點。在我國的會計準則中也認為分期收款的商品，在實質上會存在融資的可能性，在一定的程度上為買方提供了便利。通過分析我國的煤炭企業(yè)的分期收款的入賬價值確定、壞賬準備與計提、稅務處理、會計課么設置等來了解整個煤炭行業(yè)的會計在分期收款上的賬務處理，幫助企業(yè)了解其形式、意義、內容，讓企業(yè)能夠更好的認識分期收款的優(yōu)劣勢，幫助煤炭企業(yè)在我國宏觀經(jīng)濟影響下能夠不斷的強化著自身的運作、管理機制。