摘要 本文針對公共建設(shè)項目，從跟蹤審計的理念，內(nèi)容，組織方法上入手，分析了跟蹤審計的創(chuàng)新問題，提出了一系列新的理念，具體的審計內(nèi)容以及相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞 投資 跟蹤 審計

近年來，各地公共建設(shè)項目投資迅猛發(fā)展，審計機(jī)構(gòu)順應(yīng)形勢，積極思考，精心謀劃，運(yùn)用跟蹤審計模式探索投資效益審計，投資跟蹤審計已經(jīng)生根開花，成為各地審計工作的亮點。

1 跟蹤審計理念的創(chuàng)新

面對新形勢，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)及時更新、調(diào)整跟蹤審計理念，改變跟蹤思維定式和方法，使審計服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)大局的作用得到更好的發(fā)揮。跟蹤審計要力求對項目投資效益進(jìn)行綜合評價，剖析問題、理清原因，提出解決問題對策和宏觀政策上的建議，在評價角度上，要由微觀向宏觀邁進(jìn)。

1.1審計導(dǎo)向要符合統(tǒng)籌兼顧的原則

公共建設(shè)項目多是勞動密集型及能源消耗型產(chǎn)品，它對國家經(jīng)濟(jì)的拉動起著重要作用。面對新形勢，審計導(dǎo)向要按照“五個統(tǒng)籌”的要求，更加注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量、社會事業(yè)審計和生態(tài)環(huán)境的審計；更加重視在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式下，對速度和結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一的審計探索，使審計為節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的發(fā)展而服務(wù)。

1.2審計目標(biāo)要符合構(gòu)建和諧社會發(fā)展的宗旨

新建投資項目往往涉及土地征用、拆遷安置、資金籌措和現(xiàn)場實施等多項工作，涉及大量的人、財、物投人，項目的成敗關(guān)系著社會一方的穩(wěn)定。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視直接關(guān)系到百姓切身利益的征地拆遷、安置、就業(yè)等問題，嚴(yán)肅查處投資中的高估冒算，挪用、侵占建設(shè)資金，克扣截留征遷費用等；揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，促進(jìn)提高建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)建設(shè)項目嚴(yán)格執(zhí)行“五制”，防止腐敗行為發(fā)生，促進(jìn)和諧社會建設(shè)及發(fā)展。

1.3審計要監(jiān)督與服務(wù)并重

公共建設(shè)項目尤其是城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，關(guān)系到一個城市的每個市民的切身利益。投資跟蹤審計，監(jiān)督是職責(zé)，服務(wù)是關(guān)鍵。審計不能僅僅停留在傳統(tǒng)的財務(wù)審計查錯糾弊上，還要積極地當(dāng)好參謀，提供合理化具有宏觀指導(dǎo)意義的建議，把監(jiān)督寓于服務(wù)之中。跟蹤審計提出的建議要有針對性、合理性、可行性，要能積極為項目投資發(fā)揮審計預(yù)警和參謀作用。通過跟蹤建議達(dá)到宏觀上規(guī)范投資管理，健全內(nèi)控制度，提高項目管理和控制水平，促進(jìn)地方政策制度的完善。

1.4跟蹤審計定位于探索效益審計，消除信息不對稱

效益審計作為一種更高層次的審計方式，是國家審計發(fā)展的必然方向。跟蹤審計是實踐中探索投資效益審計的有效途徑。投資決策失誤、資源損失浪費、投資不實，投資中的效益審計難于深入、效益指標(biāo)難于確定、效益評價難于表述，關(guān)鍵在于審計掌握的各種投資信息不完全，信息不對稱，導(dǎo)致審計的潛在風(fēng)險無限增大。跟蹤審計能通過實地跟蹤，搜集第一手資料來解決信息對稱。

2 跟蹤審計內(nèi)容的創(chuàng)新

2.1對決策跟蹤審計

投資項目決策分為前期決策和過程中的決策。前期決策跟蹤審計重點是可行性研究報告的再評審，可行性研究是前期工作的主要內(nèi)容，可行性研究報告是決策部門或決策機(jī)構(gòu)項目審查的主要依據(jù)，直接關(guān)系項目投資的決策成敗。跟蹤審計首先要審查項目的背景是否真實，投資條件是否具備，可行性研究內(nèi)容是否齊全、方案指標(biāo)是否具體詳細(xì)、深度能否滿足設(shè)計要求；審查項目投資總概算組成是否合理、指標(biāo)是否清晰、明細(xì)是否詳實；其次是審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備資質(zhì)要求，審批程序是否合規(guī)；再之，審查項目的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財務(wù)投資方案是否可行，項目潛在的帶動作用如何，抗御風(fēng)險能力及項目對生態(tài)環(huán)境的影響，有無盲目重建、項目超建現(xiàn)象。項目實施中的決策跟蹤審計主要內(nèi)容是決策是否經(jīng)濟(jì)，是否采取科學(xué)的決策方法，是否多方案決策選擇，有無存在決策不民主、損失浪費現(xiàn)象等。

2.2對質(zhì)量跟蹤審計

項目質(zhì)量分為設(shè)計方案的質(zhì)量、實施現(xiàn)場組織管理的質(zhì)量和工程建設(shè)質(zhì)量等。其中，設(shè)計方案質(zhì)量對項目投資經(jīng)濟(jì)性、效率性影響最大?，F(xiàn)場組織管理的質(zhì)量是工程質(zhì)量的保證，也是影響投資經(jīng)濟(jì)及效率的重要方面。工程建設(shè)質(zhì)量是真實反映項目經(jīng)濟(jì)性的重要因素，質(zhì)量符合規(guī)范要求，投入資金少，項目經(jīng)濟(jì)性就好。好的質(zhì)量、合理的工期、投入最少，項目達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效果。跟蹤審計主要審查工程項目是否按設(shè)計要求施工，查看施工單位的施工日記是否屬實，查看監(jiān)理單位的監(jiān)理記錄是否客觀、全面。審查隱蔽工程建設(shè)中是否存在弄虛作假、偷工減料等問題。

2.3對現(xiàn)場實施管理情況的跟蹤審計

現(xiàn)場實施管理狀況包括實施管理的制度和程序、項目設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、監(jiān)理實施情況等，是跟蹤審計的另一項重要內(nèi)容。如果不實地跟蹤，就無法確認(rèn)現(xiàn)場管理制度落實的好壞、管理程序是否合規(guī)，就無法確認(rèn)變更及簽證的合理性、合法性，無法確認(rèn)監(jiān)理是否到位或缺位，監(jiān)理誠信是否缺失。只有通過對現(xiàn)場管理實施情況的跟蹤審計，才能從管理體制上和機(jī)制上挖掘深層次的共性問題，提出有效的、針對性的改進(jìn)意見，達(dá)到監(jiān)督與服務(wù)并重的目的。

2.4對項目管理內(nèi)控制度的跟蹤審計

內(nèi)控制度審計是以促進(jìn)項目加強(qiáng)管理、提高效益為目的的一種建設(shè)性審計方式。其主要內(nèi)容是項目內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財務(wù)管理制度、材料采購制度、拆遷補(bǔ)償內(nèi)控制度、監(jiān)督檢查制度等。審計查看項目內(nèi)控制度是否健全、各項制度是否合理、嚴(yán)密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，查看內(nèi)控制度功能是否得到發(fā)揮、效果如何。通過審計查看，分類整理選擇重點，進(jìn)行實質(zhì)性測試。最后依據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)控制度進(jìn)行綜合分析，對內(nèi)控制的健全性、合理性、嚴(yán)密性、有效性作出客觀、準(zhǔn)確的評價結(jié)論。

3 跟蹤審計組織方法的創(chuàng)新

跟蹤審計方法要因地制宜、擇善而用。選擇科學(xué)合理的跟蹤組織方法，是提高審計效率促使審計成本與審計效果達(dá)到審計均衡的保證。

3.1跟蹤審計要建章立制

在跟蹤審計中，要通過制定實施一系列的規(guī)章制度，來營造一個約束人、激勵人的良好氛圍，更好的提高審計效率，挖掘?qū)徲嬌疃?，確保審計質(zhì)量。通過制訂如《跟蹤審計內(nèi)容實施細(xì)則》《跟蹤審計質(zhì)量內(nèi)部控制辦法》《目標(biāo)管理考核辦法》《跟蹤審計評價指標(biāo)細(xì)則》《信息資料管理臺帳制度》等規(guī)章制度，讓跟蹤審計目標(biāo)責(zé)任分解明確，目標(biāo)管理考核更系統(tǒng)，使審計有章可循、有規(guī)可依，減少審計的隨意性，使審計結(jié)果和審計評價更具有科學(xué)性和合理性。

3.2整合配置審計資源

積極采取內(nèi)部跨部門組合、外部招標(biāo)參審的“雙層動態(tài)”組合機(jī)制，來解決審計力量不足的問題。在審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部，充分發(fā)揮財務(wù)審計人員與專業(yè)技術(shù)審計人員這“兩個動力輪”的協(xié)同作用，破除傳統(tǒng)的財務(wù)審計及專業(yè)技術(shù)審計相分離的“雙軌型”審計，采取跟蹤“并軌型”互動結(jié)合的審計。

3.3審計要過程跟蹤、深入現(xiàn)場、參加例會多種方式相結(jié)合

3.3.1成立跟蹤審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加項目的重要例會，及時了解、掌握項目決策、管理等有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3.3.2審計組成員應(yīng)跟蹤深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，并且作好相關(guān)記錄。

3.3.3建設(shè)項目施工中所有隱蔽工程，審計人員必須親臨現(xiàn)場，作好現(xiàn)場施工記錄，必要時采用攝象、照片記錄。對隱蔽工程數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控。

3.3.4在審計的每個重大環(huán)節(jié)中，審計人員要及時碰頭開會，集體研究解決，不留任何疑點和隱患。在審計中做到依法審計，客觀公正，不能任憑個人感情去對待具體事務(wù)，杜絕冒然行事，掌握好審計標(biāo)準(zhǔn)。

3.3.5審計組應(yīng)建立跟蹤審計信息數(shù)據(jù)庫。將項目基本信息、立項批復(fù)、財務(wù)進(jìn)度款支付、重大決策、重大變更、技術(shù)方案、材料采購明細(xì)及數(shù)量、征地拆遷具體情況、項目參建單位及承擔(dān)工程相關(guān)情況、工程質(zhì)量情況、投資成本情況、項目跟蹤現(xiàn)場拍照圖像等等一一輸入到數(shù)據(jù)庫中，這樣可以隨時審查項目的某個具體內(nèi)容和整個全貌。

除了充分用好跟蹤的“尺子”外，還要充分發(fā)揮跟蹤審計“眼”的作用。通過跟蹤審計關(guān)注宏觀方面的效益，即關(guān)注項目對社會經(jīng)濟(jì)的影響是正面刺激經(jīng)濟(jì)增長，還是負(fù)面抑制，以及引起個人收人或社會收人的變動情況；關(guān)注項目投人的土地、技術(shù)、資本等資源產(chǎn)生的作用，對周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的拉動狀況，對能源、運(yùn)輸業(yè)的作用，因此，通過跟蹤審計掌握的信息，為探索投資績效審計指標(biāo)的確定及評價提供可靠的依據(jù)，促使項目投資朝著節(jié)約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向邁進(jìn)。