隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)范圍的擴展、壯大和社會公眾對審計報告的關(guān)注日益提高。注冊會計的信任度和期望值也越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。由于注冊會計師本身審計方法的局限性及各方面因素的影響和制約，注冊會計師很難對企業(yè)做出客觀、公允的評價，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。為此，注冊會計師應(yīng)正確認識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效的防范和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。在此基礎(chǔ)上研究和探討防范與控制審計風(fēng)險成為一種必然。

1 審計風(fēng)險的要素

審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。所謂固有風(fēng)險(Inherent Risk，縮寫為IR)，是指假設(shè)被審計單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險(Control Risk，縮寫為CR)是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正，致使財務(wù)報表失真的可能性。所謂檢查風(fēng)險(Detection Risk，縮寫為DR)，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在審計風(fēng)險的三個構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位有關(guān)，注冊會計師對此無能為力。但注冊會計師通過對被審計單位的了解，可以對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師便可以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降低至可接受的水平。

2 審計風(fēng)險的成因

2.1客觀經(jīng)濟活動的復(fù)雜性

隨著社會信息化程度的提高，審計所面臨的客觀經(jīng)濟活動也越來越復(fù)雜，審計單位的會計信息資料越來多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、合并會計報表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具難度，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來更多的困難；從審計內(nèi)容來看，現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度。

2.2社會環(huán)境的影響

這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。如果社會及公眾審計意識增強，企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴格會計核算，其審計風(fēng)險就會降低，反之則升高。

2.3法律法規(guī)的規(guī)范程序

審計相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，相關(guān)法律法規(guī)不配套日益突出，導(dǎo)致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，造成事務(wù)所、注冊會計師無所適從，也容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去了統(tǒng)一判斷的標(biāo)準(zhǔn)，我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。

2.4審計方法

審計方法模式滯后，仍然停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段，而國外已發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向型審計階段，在客觀上無形的增加了審計風(fēng)險；由于現(xiàn)代企業(yè)的會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都要根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目。從而審計風(fēng)險無可避免的要產(chǎn)生；審計操作規(guī)范與否，其所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。如審計人員為了降低成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序；審計方法的選用不科學(xué)，以“個別”推斷“整體”、“局部”代表“全局”的方法、必定與實際情況存在或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差；審計報告的編寫不明確、不公允等。這些因素必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.5審計人員素質(zhì)

我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。我國執(zhí)業(yè)隊伍整體素質(zhì)不高，年齡及知識結(jié)構(gòu)不合理。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計風(fēng)險的主要原因包括以下三方面：一是主觀的故意，即明知道審計項目存在審計風(fēng)險，但由于受利益驅(qū)動而幫助客戶共同作弊，從而導(dǎo)致問題的發(fā)生；二是主觀的放縱，即知道審計風(fēng)險很高，但由于粗忽大意，而不去避免，從而放任了結(jié)果的發(fā)生；三是客觀的不可預(yù)見性，即由于審計技能原因，對存在的審計風(fēng)險沒有預(yù)見或在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計風(fēng)險的主要原因。

3 防范和控制審計風(fēng)險的對策

審計人員可以根據(jù)審計風(fēng)險形成的原因，采取相應(yīng)的對策，將其控制在一定范圍之內(nèi)，以求整體上降低審計風(fēng)險。

3.1審慎選擇被審計單位，與客戶保持良好的溝通

審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。首先，事務(wù)所實施審計程序的最終結(jié)果是出具審計報告、發(fā)表審計意見。在這個過程中，如何與客戶進行充分的溝通非常重要，如與客戶充分協(xié)商、解釋有關(guān)的會計政策和財務(wù)策略，可使客戶充分尊重注冊會計師的意見和建議，并對重要交易和事項的財務(wù)會計證記錄進行調(diào)整，使之符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定。通過協(xié)商并把交換意見的過程予以記錄，可使注冊會計師發(fā)表審計意見的方式和出具審計報告的類型有更充分的證據(jù)。其次，審計人員在與客戶的日常交流中，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況予以關(guān)注，加強對企業(yè)基本清況和管理當(dāng)局品德的了解與評價，注重審計奉獻的分析和控制，將有限的審計資源傾向于高風(fēng)險領(lǐng)域，既可提高審計效率又可降低審計風(fēng)險。

3.2認真制定審計方案，履行嚴格的審計程序

履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計方案。在對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規(guī)劃，使今后有所遵循。

3.3提高審計人員的綜合素質(zhì)，保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度

在我國經(jīng)濟成份極其復(fù)雜，新規(guī)定，新政策不斷出現(xiàn)，審計對象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中，這就要求每個注冊會計師不斷吸取新的知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)市場的變化。同時，還要加強職業(yè)道德的剛性約束，加強職業(yè)道德教育，不斷強化法律意識，責(zé)任意識和風(fēng)險意識，具有強烈的敬業(yè)精神。不要只顧眼前的經(jīng)濟利益，而放棄了制度、準(zhǔn)則，堅決反對弄虛作假的行為，當(dāng)注會與被審計單位具有共同利益或存在利益沖突時，如注會與客戶之間具有密切的但又非直接股票或其他所有者權(quán)益。

3.4正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系審計風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的，同時，控制審計風(fēng)險需要花費一定的代價，隨著審計成本的增加，審計風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風(fēng)險的控制要限定在一個經(jīng)濟意義上適當(dāng)范圍超出這個范圍，一味降低風(fēng)險，就可能違背成本效益原原則。一般審計工作集中在年底，這時許多被審計單位都集中在這一時間審計，在有限的時間和人手的情況下，審計人員的工作和相對粗糙，為了趕時間，趕進度，工作就會出現(xiàn)許多疏漏，審查出問題的也忽略不計了，為了眼前的經(jīng)濟利益，而忽略了隱患的風(fēng)險。這就要求事務(wù)所在接受審計委托時，要認真評價被審計單位的風(fēng)險程度，以避免承接高風(fēng)險的審計客戶。

3.5建立風(fēng)險責(zé)任制度

從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度，其基本內(nèi)容主要是明確審計組織內(nèi)部各個層次，各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，做到事事有人審核，有人實際操作，有人負責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人員負責(zé)考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責(zé)任。

參考文獻：

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