摘要 企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(比內(nèi)部控制)更為廣泛的管理概念和工具。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的融合已是一種必然趨勢，這種融合可理解為風(fēng)險管理包含了內(nèi)部控制，還可理解為企業(yè)風(fēng)險管理框架就是企業(yè)內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 控制措施

1 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容

內(nèi)部控制理論的發(fā)展，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個聯(lián)合體，總括這四個階段內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在三個方面：

1.1內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的基本內(nèi)容。

1.2企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會計控制、管理控制和內(nèi)部審計控制。內(nèi)部會計控制是為了保護(hù)財產(chǎn)的安全完整和提高財務(wù)報告的正確性和可靠性而建立的，具體包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)、經(jīng)濟(jì)活動的會計核算制度、財產(chǎn)物資的保管制度、內(nèi)部稽核制度等等。內(nèi)部管理控制包括組織的計劃和為提高經(jīng)營效率、保證企業(yè)既定管理政策的實(shí)施而采取的所有措施和方法，主要內(nèi)容有計劃控制，信息、報告控制，操作與質(zhì)量控制，人員組織與培訓(xùn)，業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計核算，其他控制。內(nèi)部審計控制是根據(jù)系統(tǒng)的控制目標(biāo)和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)來審查調(diào)節(jié)被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的一種控制活動，它的主要過程是對照標(biāo)準(zhǔn)、查明問題、提出措施、監(jiān)督糾正。

1.3內(nèi)部控制的整體框架由五個要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是整個體系的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境為提高內(nèi)部控制效率、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)提供了重要的保障；風(fēng)險評估在充分考慮影響機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部不確定性因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)”；控制活動在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，針對“關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)”，進(jìn)一步明確“行動和控制活動的要點(diǎn)”，并制定一系列政策和相關(guān)實(shí)施程序；監(jiān)督管理則通過獨(dú)立的內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)各個要素的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，并且對現(xiàn)有政策及程序是否健全作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過程，為內(nèi)部控制體系各個要素的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補(bǔ)救措施，確保內(nèi)部控制的效率和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這五要素相互聯(lián)系，相互作用，對不斷變化的情況作出積極反應(yīng)，形成一個持續(xù)不斷的動態(tài)過程。這個過程既無起點(diǎn)，也無終點(diǎn)，不斷發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

2 企業(yè)防范風(fēng)險及控制措施

2.1加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險整體情況評估

企業(yè)管理的目標(biāo)是創(chuàng)造價值，創(chuàng)造價值的前提是防范風(fēng)險，防范風(fēng)險的內(nèi)在機(jī)制在于內(nèi)部控制。從內(nèi)部管理視角來看待內(nèi)部控制，其首要目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)的價值創(chuàng)造。這就要求企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向的管理要求的基礎(chǔ)上，以可接受的風(fēng)險水平為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)價值最大化。設(shè)計內(nèi)部控制制度時一定要考慮企業(yè)所面臨的風(fēng)險程度，在考慮成本效益的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有效的風(fēng)險約束機(jī)制。風(fēng)險評估工作流程一般由風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、控制策略等若干主要環(huán)節(jié)組成，這些環(huán)節(jié)相互制約，相互作用，并對企業(yè)風(fēng)險管理的最終評判產(chǎn)生影響。

2.1.1風(fēng)險識別

風(fēng)險識別就是運(yùn)用科學(xué)的方法，制作風(fēng)險檔案，開展風(fēng)險調(diào)查，進(jìn)行財務(wù)報表分析，建立風(fēng)險清單等，對企業(yè)面臨的風(fēng)險因素進(jìn)行預(yù)測、感知和統(tǒng)計，識別和辨認(rèn)所發(fā)現(xiàn)或預(yù)測的因素是否存在，以及這種因素的影響程度。

2.1.2風(fēng)險評價

風(fēng)險評價是運(yùn)用各種評價技術(shù)手段，包括采用風(fēng)險概率、期望值、均方差、風(fēng)險度及財務(wù)杠桿等定量方法，專家調(diào)查法、層次分析法等定性方法，對所有不確定和潛在風(fēng)險的成因、發(fā)生概率、損失大小、預(yù)期時間等要素進(jìn)行系統(tǒng)的分析、判斷與評價，得出風(fēng)險評估結(jié)果。

2.1.3控制策略

控制策略是指按照改變風(fēng)險后果的性質(zhì)、風(fēng)險發(fā)生的概率和后果大小等方面要求，在風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險控制、風(fēng)險承受和風(fēng)險應(yīng)急等風(fēng)險應(yīng)對策略或技術(shù)手段中，選擇并提出適合的規(guī)避與控制風(fēng)險的處置與應(yīng)對意見，供企業(yè)決策層選擇并實(shí)施，這對于消除與降低風(fēng)險事故帶來的影響和損失有著極為重要的意義。

總之，進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險整體情況的評估，首先應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險管理體系在運(yùn)行過程中的計劃安排、目標(biāo)設(shè)定、程序步驟進(jìn)行評估，以此促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理體系的科學(xué)性和前瞻性。在這一基礎(chǔ)上制定內(nèi)部控制中的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備，以此監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險管理體系的安全性和完善性。

2.2完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

自由市場競爭環(huán)境下，風(fēng)險無處不在，匯率風(fēng)險、資金風(fēng)險、投資風(fēng)險、管理風(fēng)險等，如果管理不當(dāng)都可能對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此企業(yè)必須針對風(fēng)險的特性與大小，利用科學(xué)的方法進(jìn)行評估、管理和控制，這就是風(fēng)險管理。在企業(yè)面臨越來越大風(fēng)險和危機(jī)的今天，開展風(fēng)險管理可以幫助企業(yè)對現(xiàn)實(shí)與潛在的風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，這是保障企業(yè)生存與發(fā)展的必然趨勢。對任何一個企業(yè)來講，經(jīng)營是外功，管理是內(nèi)功。經(jīng)營風(fēng)險包含外部因素，管理舞弊則完全是內(nèi)因?qū)е拢@兩種內(nèi)外因都最有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)失敗，因此有效控制管理舞弊風(fēng)險是企業(yè)控制可控風(fēng)險的重心。

2.2.1制訂完善合理行之有效的內(nèi)部控制制度；要定期或不定期地對系統(tǒng)內(nèi)二級以下核算單位的財務(wù)進(jìn)行抽查，嚴(yán)厲查處違規(guī)、違法和違紀(jì)行為。同時，要認(rèn)真貫徹實(shí)施《會計法》。本著為企業(yè)服務(wù)的思想，提出企業(yè)存在的內(nèi)部控制制度問題，盈利能力問題、虧損面較大問題，建立企業(yè)負(fù)責(zé)人目標(biāo)負(fù)責(zé)制問題，確定目標(biāo)利潤問題，建立激勵與約束機(jī)制問題，理順產(chǎn)業(yè)管理體制等問題，大力促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.2.2加強(qiáng)資產(chǎn)的購置、合同、使用、處置等方面的監(jiān)督管理。積極開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計工作。按照資產(chǎn)管理與核算程序，編制內(nèi)控測試表，從固定資產(chǎn)增加、減少、使用、管理和核算等控制環(huán)節(jié)，對各控制點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，提出審計建議，促進(jìn)各單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理；開展存貨庫存量及成本費(fèi)用開支范圍的審計工作，查清存貨的來源、使用和結(jié)存的現(xiàn)狀，有針對性地提出盤活資產(chǎn)存量的審計建議，積極處理滯壓的存貨，提高資產(chǎn)使用效率；開展資金運(yùn)作和銀行賬戶管理審計工作，規(guī)范現(xiàn)金和銀行收支業(yè)務(wù)記賬手續(xù)，認(rèn)真查處“白條”和“小金庫”，清查在銀行多頭開戶的單位，堅決制止違規(guī)拆借資金的現(xiàn)象發(fā)生。

2.2.3加大考核力度。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果好壞，除了制度要具有科學(xué)性、規(guī)范性以外，另一個因素就是制度是否被認(rèn)真貫徹實(shí)行，這與企業(yè)考核辦法和考核力度密切相關(guān)。所以，首先，企業(yè)要建立考評制度，落實(shí)考評內(nèi)容，考評標(biāo)準(zhǔn)要求科學(xué)化、合理化、可操作性強(qiáng)。根據(jù)不同部門的不同特點(diǎn)，確定不同的考核內(nèi)容。其次，要加大監(jiān)督考核力度，落實(shí)專人負(fù)責(zé)，在實(shí)施考核時要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計、財會的監(jiān)督作用。同時，企業(yè)還應(yīng)把考核結(jié)果與部門、人員的獎罰掛鉤。做得好的，要獎；不好的，要罰。利用會計師事務(wù)所等中介力量，為內(nèi)部會計制度的貫徹實(shí)施提供人力、技術(shù)等方面的支持。

2.2.4建立內(nèi)控系統(tǒng)評價體系，對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、適用性和功能性進(jìn)行評價。內(nèi)控系統(tǒng)評價既可以作為其它審計的基礎(chǔ)，用來確定財務(wù)審計等的審計重點(diǎn)、范圍和方法；也可以專門對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評價，針對控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。隨著以評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計方法的廣泛采用以及企業(yè)自我約束機(jī)制的日益加強(qiáng)，內(nèi)控系統(tǒng)評價已成為內(nèi)部審計的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，只有認(rèn)真建立健全一套科學(xué)合理的內(nèi)控系統(tǒng)評價體系，才能使內(nèi)部審計工作真正落到實(shí)處。

綜述

總之，加強(qiáng)和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制，有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險，已成為當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)界的共識，它對于改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保汪企業(yè)有效運(yùn)行有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。