摘要 內(nèi)部控制是企業(yè)正常運(yùn)行的內(nèi)部保障，完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高資源的有利用效率，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。目前我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制都存在一定的問題，因此企業(yè)需要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的監(jiān)管力度，保證內(nèi)部控制的效果，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)容 現(xiàn)狀及問題 完善建議

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒有十分清楚地認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指以政策、制度、計(jì)劃或目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束、指導(dǎo)和干預(yù)，使之符合原定要求的管理過程。

1 企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容

企業(yè)日常的內(nèi)部控制管理工作主要包括以下幾個(gè)方面：

1.1必須明確各部門的管理職責(zé)以及之間的監(jiān)督關(guān)系，明確財(cái)務(wù)相關(guān)人員的崗位分工及職責(zé)權(quán)限，形成部門之間、人員之間互相監(jiān)督。

1.2給處在交易活動(dòng)中的人員確定權(quán)限范圍，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。

1.3設(shè)計(jì)并使用恰當(dāng)?shù)膽{證和記錄，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.4明確資產(chǎn)構(gòu)建、轉(zhuǎn)移記錄，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，分項(xiàng)管理債權(quán)債務(wù)，合理進(jìn)行成本費(fèi)用控制，非授權(quán)不得接觸財(cái)務(wù)文件資料。

1.5確定稽核工作的組織形式、具體分工、職責(zé)權(quán)限和程序方法，保證稽核工作獨(dú)立性。

1.6結(jié)合企業(yè)情況，在符合管理要求的情況下，制定和執(zhí)行合理的會(huì)計(jì)政策方法和程序。

1.7隨著宏觀政策和企業(yè)財(cái)務(wù)自身特點(diǎn)的變化，實(shí)行工作輪換與培訓(xùn)。

1.8進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)，這是為完善和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制而實(shí)施的檢查工作，指出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系方面的不足，進(jìn)而進(jìn)一步完善。

2 我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題

由于面臨復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，而企業(yè)本身對(duì)于內(nèi)部控制的理解還不全面，實(shí)際工作中很多企業(yè)在操作上存在偏差，因?yàn)橹挥袑?nèi)部控制看作是一種為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)立的機(jī)制，通過一系列的制度、程序和方法，對(duì)企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范，事中控制及事后監(jiān)督，才能真正解決公司治理和會(huì)計(jì)失真等一系列問題。我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范、財(cái)務(wù)管理制度不完善

雖然企業(yè)也頒布了許多管理制度，如公司規(guī)章，董事會(huì)工作條例等，但是卻忽略了內(nèi)部控制制度的制定，即使有些企業(yè)頒布了內(nèi)部控制制度的規(guī)章，企業(yè)也不能很好、全面、徹底地執(zhí)行內(nèi)控制度，達(dá)不到制度本身發(fā)揮的效果。大部分企業(yè)尚未建立完整、有效的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，沒有明確的規(guī)章制度詳細(xì)描述財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。

2.2內(nèi)部控制環(huán)境較差

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制這一問題的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不少國(guó)有企業(yè)仍然遵循政企合一的老模式，導(dǎo)致企業(yè)組織機(jī)構(gòu)臃腫，效率低下。企業(yè)未能對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德教育，對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的安全性造成損害。另外，由于管理者的自身素質(zhì)限制，企業(yè)難以形成良好的企業(yè)文化以及內(nèi)部控制的理念，方式和風(fēng)格，企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境較差，因此導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以健全。

2.3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段落后

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段可以分為三種，事前的管理，事中的控制以及事后的核算考核，但是在大部分企業(yè)當(dāng)中，事后核算是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段，而在事后階段，考核工作也并沒有進(jìn)行?，F(xiàn)代計(jì)劃管理手段的落后以及企業(yè)尚未建立全面的預(yù)算管理體系，使事前的管理流于形式，事中控制僅限于某些手段，如對(duì)相關(guān)憑證的審核等，而很多控制手段并沒有真正應(yīng)用，如限額領(lǐng)料等，事前的管理和事中控制的缺陷又導(dǎo)致無法為事后核算提供依據(jù)。

2.4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)意識(shí)淡薄

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來越高，但是從目前企業(yè)狀況看。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制。能否搞好內(nèi)部控制在很大程度上看能否遏制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如果內(nèi)控人員綜合素質(zhì)不高，就可能錯(cuò)誤地作出估計(jì)和判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤地決策。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

3.1建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度以及預(yù)算管理制度

一個(gè)健全的財(cái)務(wù)控制制度，主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等一系列的財(cái)務(wù)制度。在此基礎(chǔ)上，建立以防為主的監(jiān)控防線、建立以“堵”為主的監(jiān)控防線、建立以“查”為主的監(jiān)督防線。

完善預(yù)算管理制度，首先樹立全面預(yù)算意識(shí)，其次建立科學(xué)、合理的預(yù)算模型，提高預(yù)算效率和科學(xué)性，還要加大資金預(yù)算，改變現(xiàn)金流量預(yù)算與企業(yè)業(yè)務(wù)、投資、收支預(yù)算等脫節(jié)的現(xiàn)象，建立全面的預(yù)算管理體系。

3.2完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段

主要是指加強(qiáng)企業(yè)事前的管理，事中的控制以及事后的核算。事情管理是基礎(chǔ)，主要是以預(yù)防為主，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是預(yù)算控制，將整體目標(biāo)分解為具體的控制項(xiàng)目和明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)到人；二是授權(quán)控制，指設(shè)置組織和員工的崗位權(quán)限。事中控制可以提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的穩(wěn)定性和可靠性，主要是針對(duì)操作程序進(jìn)行的控制：

3.2.1業(yè)務(wù)操作控制。以企業(yè)的規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，將業(yè)務(wù)流程如產(chǎn)品購(gòu)銷和儲(chǔ)存，加以規(guī)范，借以規(guī)范業(yè)務(wù)行為，傳遞信息。

3.2.2會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。規(guī)范會(huì)計(jì)核算過程，杜絕利用折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷等政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)與完整。事后的核算主要是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及制度執(zhí)行過程中的各項(xiàng)偏差和錯(cuò)誤，包括數(shù)據(jù)核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、檢查計(jì)劃完成情況、檢查制度執(zhí)行情況。

3.3強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)在設(shè)立企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)將獨(dú)立性作為重要的原則，在這一原則的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作安排和經(jīng)費(fèi)等各方面都應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外。以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。只有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督保障作用，也才能提高內(nèi)部審計(jì)的威信。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作的力度。

參考文獻(xiàn)：

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2 王敏，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的思考，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009(1)

3 中華人民共和國(guó)財(cái)政部，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：5-6