摘要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和政府政務(wù)的公開，強(qiáng)化政府績效審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前國家審計(jì)工作的重點(diǎn)。本文就我國政府績效審計(jì)的現(xiàn)狀、對(duì)策和方法進(jìn)行初步的探討。

關(guān)鍵詞 績效 審計(jì) 現(xiàn)狀 方法

績效審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)，是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)，它還可以促使管理公共資源的個(gè)人和單位能夠?qū)ζ湫袨樨?fù)責(zé)任。政府績效審計(jì)就是圍繞政府的職責(zé)和行為，對(duì)提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，監(jiān)督政府部門所管理的公共資源或公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

1 我國政府績效審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題

目前，世界上許多國家都實(shí)行了績效審計(jì)，具有代表性的國家有美國、英國、加拿大等。我國績效審計(jì)雖起步較晚，但在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開的趨勢(shì)下，政府績效審計(jì)的開展已是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。隨著《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的公布，審計(jì)工作提出了“全面推進(jìn)績效審計(jì)”的目標(biāo)。結(jié)合我國目前的績效審計(jì)現(xiàn)狀，主要存在以下問題：

1.1我國政府績效審計(jì)的法律制度建設(shè)還不夠完善。我國實(shí)行國家審計(jì)制度至今僅有二十多年的時(shí)間，績效審計(jì)則更是剛剛起步，相關(guān)的法律法規(guī)和制度建設(shè)還不完善。《審計(jì)法》規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)被審單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，但這僅僅是一個(gè)宏觀的法律依據(jù)，缺少具體的有針對(duì)性的制度規(guī)范，指導(dǎo)績效審計(jì)目標(biāo)與范圍的確定、審計(jì)方法的選擇采用等具體法律法規(guī)、實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，未能給績效審計(jì)的開展提供—個(gè)足夠堅(jiān)固的社會(huì)法律平臺(tái)。

1.2沒有統(tǒng)一的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法?？冃徲?jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，也沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，在實(shí)際工作中審計(jì)人員只能根據(jù)自身的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)去探索，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3我國審計(jì)人員的配置缺乏復(fù)合性。由于績效審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)的多面性和復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)、分析能力的要求特別高，除財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)外，還需要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、法律等綜合知識(shí)，多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一，而我國現(xiàn)有審計(jì)人員大部分都是審計(jì)、會(huì)計(jì)及工程專業(yè)，難以滿足績效審計(jì)的要求。世界上很多國家都已形成了多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，其中最為典型的就是美國，而我國的政府績效審計(jì)有著比西方各國更加廣泛的審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化也就顯得更為迫切。

1.4國家審計(jì)工作要求高、任務(wù)重。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展和政府投入的急劇增加，國家審計(jì)的任務(wù)與日劇增，審計(jì)人員的力量并沒有相應(yīng)增加，造成目前審計(jì)人員疲于完成審計(jì)項(xiàng)目，缺少充分的時(shí)間來研究探討績效審計(jì)方法，提升績效審計(jì)水平，這無形中降低了績效審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

2 解決我國政府績效審計(jì)問題的對(duì)策

2.1建立績效審計(jì)的法律、法規(guī)依據(jù)。法律依據(jù)是開展績效審計(jì)最關(guān)鍵的一環(huán)，我國應(yīng)盡快制定相應(yīng)的政府績效審計(jì)準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中對(duì)政府績效審計(jì)對(duì)象、目的、程序、報(bào)告基本形式等做出具體規(guī)定，使審計(jì)人員在實(shí)際工作中有章可循。

2.2統(tǒng)一制定績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法?？冃徲?jì)對(duì)象千差萬別，應(yīng)根據(jù)績效審計(jì)項(xiàng)目的行業(yè)、領(lǐng)域進(jìn)行適當(dāng)劃分，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，制定配套的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。此外，在國內(nèi)廣泛開展政府績效審計(jì)的研究，從理論上探索開展績效審計(jì)的路子、方法，積極開展績效審計(jì)的試點(diǎn)項(xiàng)目，為績效審計(jì)的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。

2.3改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)力量。首先，審計(jì)人員配置應(yīng)合理化、多元化。在今后吸納審計(jì)人員方面應(yīng)注重審計(jì)人員的整體結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)非財(cái)經(jīng)類人員也應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)經(jīng)知識(shí)培訓(xùn)，使其更能勝任績效審計(jì)的工作任務(wù)。其次，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的綜合培訓(xùn)。圍繞如何開展績效審計(jì)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性開展針對(duì)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提高綜合分析能力。此外，各審計(jì)機(jī)關(guān)也可根據(jù)本地區(qū)績效審計(jì)對(duì)象的具體情況，對(duì)部分無法在短期內(nèi)滿足績效審計(jì)需求的人才，可以向社會(huì)招募對(duì)口人才設(shè)立專家?guī)?，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)知識(shí)和專家力量的不足。

3 對(duì)我國政府績效審計(jì)方法的初步探討

3.1準(zhǔn)確選定績效審計(jì)項(xiàng)目

我們?cè)谶x擇績效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下幾個(gè)因素：(1)預(yù)計(jì)的審計(jì)效果；(2)資金規(guī)模；(3)管理風(fēng)險(xiǎn)；(4)影響力；(5)審計(jì)成本和可操作性。一般來說，預(yù)計(jì)審計(jì)效果大、資金規(guī)模大、管理風(fēng)險(xiǎn)大、影響力強(qiáng)、審計(jì)成本低和可操作性強(qiáng)的項(xiàng)目，績效審計(jì)的成效最佳。

3.2制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)方案是審計(jì)行動(dòng)的先導(dǎo)，由于政府績效審計(jì)的綜合性強(qiáng)，沒有現(xiàn)成的理論操作指南，也沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，因此更需要在充分的審前調(diào)查和審計(jì)組成員共同商討的基礎(chǔ)上，針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)目標(biāo)制定出更為周密細(xì)致的審計(jì)方案，審計(jì)目標(biāo)明確，審計(jì)內(nèi)容具體、詳盡，對(duì)不同的內(nèi)容提出不同的審計(jì)方法，并確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和分析方法，以減少審計(jì)人員在審計(jì)過程中的隨意性。

3.3注重審計(jì)資料的收集

政府績效審計(jì)綜合性強(qiáng)取證范圍廣，需要有大量的審計(jì)證據(jù)來支持，如：評(píng)價(jià)被審計(jì)單位支出是否節(jié)約、投入是否高效、目標(biāo)是否達(dá)到，評(píng)價(jià)政府投資項(xiàng)目是否可行、建設(shè)是否成功、成本是否合理、建成效果是否明顯等都必須輔之以翔實(shí)、確鑿的證據(jù)；需要多渠道獲取審計(jì)證據(jù)，如：審計(jì)調(diào)查取證、由被審計(jì)單位提供、向其他相關(guān)單位和部門獲取等；需要獲取多種形式的審計(jì)證據(jù)，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。因此，我們要轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，靈活運(yùn)用各種取證方法從各方面收集審計(jì)證據(jù)，所獲取的數(shù)據(jù)，應(yīng)充分、可靠、有效、相關(guān)、合理，尤其在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面要注入更多的精力。

3.4堅(jiān)持審計(jì)與調(diào)查分析相結(jié)合

政府績效審計(jì)是通過對(duì)各種數(shù)據(jù)的定量、定性對(duì)比分析，對(duì)政府投資項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)行為做出客觀、公正的評(píng)價(jià)的過程，要做到傳統(tǒng)審計(jì)方法與各種調(diào)查分析方法相結(jié)合?？冃徲?jì)綜合性強(qiáng)，需要多渠道收集證據(jù)，要靈活運(yùn)用多種調(diào)查方式，如：問卷調(diào)查、實(shí)地觀察、座談會(huì)、詢問、公開征求意見等，每一種調(diào)查方法都各有優(yōu)缺點(diǎn)，要結(jié)合運(yùn)用，并按照各審計(jì)階段的需要分別進(jìn)行審前、審中、審后的調(diào)查。分析也是績效審計(jì)中的常用方法，主要有比較分析法、因素分析法、凈現(xiàn)值法、抽樣分析法、趨勢(shì)分析法等。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，需要使用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關(guān)系，還要運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣分析技術(shù)、業(yè)務(wù)測試、量本利分析等方法。分析方法相對(duì)于調(diào)查方法來說，不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

3.5一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是一個(gè)項(xiàng)目的精華和總結(jié)，一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告更能反映出審計(jì)的成果，擴(kuò)大審計(jì)影響面。首先，績效審計(jì)不能只羅列審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和處理處罰情況，要從經(jīng)濟(jì)、效率、效果性的角度對(duì)問題進(jìn)行深刻的剖析，并提出解決問題的措施和建議，從根源上解決問題。其次，應(yīng)指出審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的管理體制、資源使用等方面存在的缺陷，產(chǎn)生的影響和后果，提出改進(jìn)意見和建議。此外，對(duì)取得的成績和有利影響也要進(jìn)行揭示和分析，在指出問題的同時(shí)肯定成績，全面地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出客觀公正的評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

1 劉曉濱、關(guān)克嬌，《績效審計(jì)之我見》

2 陳亞文、侯寶東，《現(xiàn)代績效審計(jì)及其在我國政府審計(jì)中的運(yùn)用》

3 王利軍，《關(guān)于開展“績效審計(jì)”的思考與實(shí)踐》