[摘要]美、日、法三國的公司所得稅經過長期探索，不斷]進。通過對其比較分析，從中可以獲得許多有益的啟示，對進一步完善我國企業(yè)所得稅有一定的借鑒作用。

[關鍵詞]公司所得稅;稅收優(yōu)惠;國際化

[中圖分類號] F810.42[文獻標識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)07-0093-05

[收稿日期]2010-04-26

[基金項目]本文為湖北金融發(fā)展和金融安全研究中心項目《縣級政府職能與管理創(chuàng)新研究》(2010B17)的階段性研究成果。

[作者簡介]劉曉鳳(1974-)女，山西太原人，湖北經濟學院財政與公共管理學院教師，中南財經政法大學博士生，主要研究方向:財政與稅收。

公司所得稅是指以公司、企業(yè)法人取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象而征收的一種所得稅。世界上許多國家都將公司所得列為所得稅的征稅對象，并將這種所得稅稱為公司所得稅。企業(yè)包括非法人企業(yè)(獨資、合伙企業(yè))和法人企業(yè)(公司)。我國實行的是企業(yè)所得稅，納稅人范圍比公司所得稅大。本文探討美、日、法三國的公司所得稅改革，以對我國企業(yè)所得稅的完善提供借鑒。

一、美國公司所得稅的改革

(一)拓寬稅基、降低稅率

美國于1986年進行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內容，美國公司所得稅的基礎稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設備投資的10%的減免等[1]。充分利用企業(yè)所得稅組織收入和調節(jié)經濟的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調整稅收政策，減輕企業(yè)稅收負擔，刺激投資，達到增加供給、促進經濟發(fā)展的目的。

(二)對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠

美國對新設備的投資給予加速折舊，提高了加速折舊的扣除比例，將其50%的附加折舊擴大到2009年投入使用的財產，以及2010年期間投入使用的某些運輸工具和較長使用年限財產，還簡化折舊的計算程序，研究開發(fā)費用實行增長扣除，1981年規(guī)定公司研究開發(fā)費用比前3年平均增長部分扣除25%，1996年改為20%。2005年，美國曾頒布《國土投資法案》，給予美國公司海外分支機構匯回國內的收入減免稅的優(yōu)惠。

(三)中小企業(yè)的特殊優(yōu)惠

美國有眾多的中小企業(yè)，創(chuàng)造了近50%的國內生產總值，提供了50%以上的勞動就業(yè)機會。聯邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種措施:(1)公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%;(2)雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅;(3)購買新的設備，使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額;(4)對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經費增長額抵免稅收;(5)地方政府對新興的中小高新技術企業(yè)，減免一定比例地方稅。同時，由于受國際金融危機影響，許多公司出現了利潤下滑甚至虧損的局面。為此，美國加大了對凈經營損失的稅務處理，對總收入小于或等于1，500萬美元的中小企業(yè)可以將向后結轉的期限延長到5年。

(四)農業(yè)生產單位的優(yōu)惠

美國稅法規(guī)定對個體、合伙與符合特殊規(guī)定的公司三種實體給予免稅處理。美國大部分農業(yè)生產單位都是個體或家庭式合伙，自然可享受免稅的好處[2]。

二、日本公司所得稅的改革

(一)降低稅率

從1998財政年度以來，日本的公司所得稅已經進行了一系列的改革。一方面，稅率已經下降到與其它主要發(fā)達國家可比的程度:從1998年到1999年，日本公司所得稅的實際稅率(包括中央政府征收的公司所得稅和地方政府征收的事業(yè)稅、居民稅)從49.98%下降到40.87%，降低了9個百分點，公司所得稅改革法案使稅率從37.5%降為35%。 日本在2007-2009財年進行徹底的稅制改革，主要是降低公司所得稅稅率，其中心是通過低稅率刺激經濟增長。

(一)以研究開發(fā)項目和設備投資項目為減稅重點

企業(yè)研發(fā)能帶動全社會的技術創(chuàng)新和科技進步，但高科技研發(fā)投入風險很大，隨著經濟持續(xù)衰退，企業(yè)將大大減少研發(fā)支出。為推動企業(yè)積極從事研發(fā)創(chuàng)新，日本科技投資允許抵扣20%;允許研究開發(fā)費用扣除相當于用于基礎技術開發(fā)資產70%的金額，某些研發(fā)的最高抵免額從總應納稅額的30%提高到40%。

原稅法中規(guī)定的稅額扣除制度，就企業(yè)增加的試驗研究費用等曾經給予了一定的優(yōu)惠措施。具體規(guī)定是:以企業(yè)過去5年中，試驗研究費用最多的3年平均值為基數，超過這一基數部分15%的金額可以從應納稅額中扣除。這項制度，曾使試驗研究費的投資額從1965年的3兆9，000億日元猛增到1988年的9兆7，000億日元，增長速度令人吃驚。近年來，企業(yè)試驗研究費用的投資處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)。為促進企業(yè)加大試驗研究費用的投資額，日本政府出臺了允許企業(yè)將試驗研究費按一定比例從應納稅額中扣除的稅額扣除政策，扣除比例為試驗研究費的8%或10%，即試驗研究費占企業(yè)銷售額的比重越高，可以扣除的比率就越大。另外，作為臨時性措施，日本政府規(guī)定，在該項政策執(zhí)行的前3年，可以從以納稅額中扣除的試驗研究費用的比例追加2%，即在這3年中，企業(yè)可將試驗研究費用的10%或12%從應納稅額中扣除。這—措施與原執(zhí)行的增加試驗研究稅制，納稅人可自行選擇。同時規(guī)定，企業(yè)在具有教育性的生產領域進行研究開發(fā)項目時，其試驗開發(fā)費用的12%可以從應納稅額中扣除，這一措施將長期執(zhí)行，以鼓勵企業(yè)進行具有教育性質的研究開發(fā)項目。另外，這項鼓勵措施自執(zhí)行之日起3年內研究試驗費用在規(guī)定的基礎上追加3%，即15%的費用可以從應納稅額中扣除。

根據日本稅法中的相關規(guī)定，企業(yè)委托海外機構的研究費用也可按規(guī)定的比例在所得稅前扣除。在委托研究領域，減稅的對象不再僅適用于國內的研究試驗費用，而且從技術更新的角度出發(fā)，為了使日本企業(yè)能夠跟上技術進步的潮流，政府決定將減稅的對象擴大到海外的委托研究領域。

設備投資減稅也是所得稅政策調整的一項重要內容。為加大企業(yè)對IT行業(yè)投資的力度，日本政府采取了相應的減稅措施，企業(yè)在購買與IT相關的設備時，可以從以下兩種納稅方式中任選其一，一是購買設備金額的50%可以進行特別折舊;另一種是購買設備金額的10%可以從應納稅額中扣除。之所以制定了兩種可選擇的稅制，是因為虧損企業(yè)不需要納稅，會選擇特別折舊的納稅方式。與IT行業(yè)相關聯的設備所指范圍很廣，任何機械都可以說是與IT行業(yè)相關聯的設備，從這個意義上講，新投資的設備均被包含在內。

免除日本海外子公司回流收入公司所得稅的措施，被看做是日本版的《國土投資法案》。日本的減稅措施預計是永久的，因為該措施并沒有對優(yōu)惠措施作出時間上的限制。

(三)關注中小企業(yè)

日本對收入在800萬日元以下的公司降低稅率，由22%降為18%。對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，實行設備投資減稅。對中小企業(yè)機器、設備給予特別折舊，對工業(yè)用自動機械、數控制造機械等，可就購置成本的7%抵免所得稅(但抵免金額最高不得超過當年應納稅額的20%)，或采用初期折舊32%。準予中小企業(yè)設置“改善結構準備金”，不計入當年應納稅所得額。按照原稅法規(guī)定，注冊資本金在5，000萬日元以下的中小企業(yè)，交際費用上限為400萬日元。稅前交際費用中的80%可以作為企業(yè)的成本列支。這次改革將交際費用的適用范圍擴大到注冊資本金在1億日元以下的企業(yè)，并將可作為成本列支的交際費用的比例擴大到90%。日本新實施的凈經營損失向后結轉規(guī)定只適用于中小企業(yè)的損失。

(四)對農業(yè)的稅收支持

日本將農業(yè)所得歸入營業(yè)所得，對農業(yè)收益征收所得稅有一定的優(yōu)惠政策。主要優(yōu)惠措施包括:對農業(yè)收入或所得作各種額外的扣除、稅收減免，以及實行優(yōu)惠稅率或特別的會計處理方法等。

三、法國公司所得稅的改革

(一)稅率下降

公司所得稅對公司凈利潤按法定稅率加以征收，法國的所得稅稅率在戰(zhàn)后經歷了一個由低(1948年為24%)到高(1958年為50%)，再逐步回落(1988年為35%)，最終趨于比較穩(wěn)定的過程。自1993年至今，基本稅率一直穩(wěn)定在33%左右，其間政府也曾對稅率進行過臨時調整，如為使法國能夠在歐元實施之前達到歐盟關于財政赤字不能超過國內生產總值3%的規(guī)定，1995年將稅率在33%的基礎上“臨時”上調10%，并一直持續(xù)至今。自2000年開始，法國降低公司所得稅實際稅率，主要是降低公司所得稅10%的附加稅率，2001年降到6%，2002年降到3%，2003年全部廢除。2006年公司所得稅稅率實際稅率為34.4%，與歐盟平均稅率持平，法國總統薩科齊已經建議把公司所得稅從34.4%降低到25%。

(二)企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠

法國公司所得稅雖然稅率較高，但在具體征管中，政府制定了一系列優(yōu)惠政策，用于引導企業(yè)投資，促進落后地區(qū)發(fā)展，增加勞動就業(yè)。

為鼓勵工商企業(yè)的發(fā)展，法國政府曾在1988年至1995年期間，對新建工業(yè)、商業(yè)和手工業(yè)企業(yè)給予前兩年全額免稅，第三至第五年分別免除應納所得稅75%、50%和25%的優(yōu)惠措施。

1995年，法國出臺了“優(yōu)先開發(fā)地區(qū)”稅收優(yōu)惠政策，對落后地區(qū)的新建企業(yè)實行免稅。從1998年開始，在政府指定的落后地區(qū)建立的新企業(yè)，其投資額的22%可在企業(yè)建立后的10年內從公司所得稅里扣除。

在高新技術產業(yè)方面，對研發(fā)費用實行不同程度的扣除優(yōu)惠。如法國規(guī)定，截止到2003年12月31日，研發(fā)費用可以直接得到稅前扣除。法國允許虧損向后結轉的稅收抵免立即獲得退稅，即2009年企業(yè)發(fā)生損失時，可以要求稅務機關以退還稅款的形式代替常用的稅收抵免;如果退稅額大大超過公司納稅申報表中最終填寫的金額，則要受到處罰。

(三)扶持中小企業(yè)

從2001年開始，法國又對中小企業(yè)實行減稅。中小企業(yè)的年利潤低于38，120歐元的部分，稅率為15%，年利潤超過38，120歐元的部分，稅率仍為33.33%。中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅。新辦小企業(yè)在經營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。

(四)鼓勵企業(yè)節(jié)能環(huán)保行為

允許加速折舊的固定資產包括:2003年1月1日之前建成的用于凈化工業(yè)用水的設備，在投入運行的第一年允許100%計提折舊;2007年1月1日之前建成有助于節(jié)約能源，有利于資源再利用、保護環(huán)境的設備和電動汽車在投入運行的第一年可以100%計提折舊;軟件設備，在使用的前12個月100%計提折舊。

(五)支持農業(yè)相關企業(yè)

對公共團體和其它各種團體的農林業(yè)收益按24%的減輕稅率征稅。公司所得稅只對在法國國內經營的企業(yè)所實現的利潤征收，而農業(yè)合作信貸銀行、農業(yè)合作社及其聯合組織的收益，免征公司所得稅。

四、美日法公司所得稅變遷的特點

(一)各國一般公司所得稅綜合稅率表現出了明顯的下降趨勢，這一下降趨勢將會繼續(xù)保持下去。進入21世紀，各國為了吸引外資、促進本國的經濟增長，紛紛下調了公司所得稅的最高邊際稅率，各國公司所得稅率在一個較低的水平上達到了基本趨同。過去的近30年間，美、日、法各國的名義公司所得稅率都有明顯下降[3]。

在普遍降低一般公司所得稅率的同時，各國也降低了小公司的公司所得稅率。小公司的發(fā)展對于發(fā)達國家的技術創(chuàng)新、經濟增長與充分就業(yè)具有舉足輕重的作用?；谶@一認識，對小公司單獨設置稅率的各國，近幾年紛紛降低了小公司的所得稅率。特別是法國，減稅的幅度都超過了10個百分點[4]。

降低了一般公司所得稅率，并不一定意味著公司所得稅收入減少。公司所得稅邊際稅率的降低并不必然導致稅收收入的減少，因為稅率降低一方面可以減少逃稅激勵，另一方面又可以刺激經濟增長，從而擴大稅基。

(二)調整公司所得稅優(yōu)惠的范圍，在清潔稅基的同時又加大了對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度。拓寬稅基也是20世紀80年代以來世界性稅制改革的基本特征之一，拓寬稅基的主要方法就是縮小稅收優(yōu)惠的范圍。在20世紀的稅制改革中，拓寬稅基的具體做法是:對存貨的稅務處理作出更加嚴格的規(guī)定，限制折舊率提高，減少或取消投資抵免等。到了90年代中后期，越來越多的國家已經認識到應該逐步縮小稅收優(yōu)惠的范圍。到了21世紀，已經開始從轉變理念到付諸行動了。在清潔稅基的同時，各國又針對性地保留了一些重要的稅收鼓勵規(guī)定。這方面的一個突出表現是，近年來各國都主動加大了科技稅收優(yōu)惠政策的力度，表現為對研發(fā)活動和科技成果應用等方面給予稅收抵免、加計扣除、加速折舊、提取投資準備金等所得稅優(yōu)惠政策[5]。

(三)稅負的趨同使國際重復征稅趨于緩解，在一定程度上減弱跨國納稅人的避稅動機?，F在大多數國家和地區(qū)的稅率水平介于30%~40%之間，這種趨同性反映了各國經濟的相互依存和相互融合。一方面隨著各國企業(yè)所得稅制的改革，跨國納稅人承受的稅負在減輕，而且在稅收協定網絡不斷擴展、各國普遍采用抵免制解決國際重復征稅問題的條件下，由于各國稅負的差異縮小，使國際重復征稅大幅度減少;另一方面所得稅負的差異意味著可獲得利益的差異。所得稅負差異越大，所獲利益的差異就越大，為獲取利益也就甘于冒更大的風險。在經濟全球化的情況下，各國所得稅負的高低懸殊會誘使跨國納稅人逃避稅收的活動加劇;而世界所得稅負不斷趨同的情況下，跨國納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會縮小，可以有效抑制其避稅行為，有利于經濟資源的正常流動，進而推進全球化經濟的健康發(fā)展。

(四)稅制趨同、優(yōu)惠減少體現了稅收中性的原則。隨著市場機制的完善，投資環(huán)境的不斷完備，經濟發(fā)展水平差距的縮小，稅制的趨同就會減少稅收政策對市場機制的干預作用，用利于生產要素的跨國流動。

五、對我國企業(yè)所得稅改革的啟示

(一)以擴大稅基為先

全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%，我國新企業(yè)所得稅稅率為25%，在國際上是適中偏低的水平，既對內資企業(yè)減輕稅負，也盡可能少對外資企業(yè)增加稅負，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資，同時還將財政減收控制在可以承受的范圍內。

在既定稅率下，通過擴大稅基有效地達到增加收入、實現效率和公平的稅制改革目標是許多國家期望的。事實證明，這是一個理想而現實的選擇。當增加收入是稅制改革的主要目標時，擴大稅基經常比提高稅率更為可取;當減少經濟的扭曲程度是稅制改革的主要目的而又不能使財政收入減少時，必須通過擴大稅基才能降低扭曲的稅率，縮小不同部門和不同征稅對象的稅收差別;擴大稅基還能使稅制變得更加公平。另外，通過取消減免稅和稅收優(yōu)惠來擴大稅基還有助于簡化稅務管理[6]。

(二)規(guī)范稅收優(yōu)惠

雖然企業(yè)所得稅收入占財政收入的比重不是很大，但也應當重視企業(yè)所得稅對于宏觀經濟的調控作用，即根據國家產業(yè)政策確定所得稅優(yōu)惠政策鼓勵的方向。

在我國，稅收優(yōu)惠政策多而復雜且極為不規(guī)范，有行業(yè)優(yōu)惠政策、區(qū)域優(yōu)惠政策，有區(qū)分經濟性質的優(yōu)惠政策，此外還有大量的臨時性減免等。稅收優(yōu)惠政策過多過濫，破壞了公平稅負的原則，影響了企業(yè)所得稅法律的嚴肅性和權威性。因此，應以法律的形式確定稅收優(yōu)惠政策，以較高的法律層次來規(guī)范、統一稅收優(yōu)惠。但稅法中應只規(guī)定優(yōu)惠政策的原則、重點和方法，至于優(yōu)惠政策的具體對象和內容應授權國務院根據國民經濟發(fā)展情況和產業(yè)政策的需要依據企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則、重點在實施條例中確定。

1.應以高新技術產業(yè)為優(yōu)惠重點

高新技術產業(yè)是以高科技為依托的現代化產業(yè)，是集技術、資金、知識要素于一體的密集型產業(yè)，也是具有高投入、高風險、高收益的先導型產業(yè)。發(fā)展高新技術產業(yè)是提高我國經濟國際競爭力的主導因素，也是轉變我國經濟增長方式的主要途徑。結合我國實際調整高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，應把稅收優(yōu)惠的重點集中在高新技術的研究開發(fā)及應用推廣上，避免誤導高新技術產業(yè)偏離研究與發(fā)展方向。稅收優(yōu)惠方式要以稅基減免為主，稅額減免為輔。稅基減免強調稅前優(yōu)惠，只要企業(yè)實施了科技研究與開發(fā)活動，就成為稅收優(yōu)惠對象;稅額減免則強調事后優(yōu)惠，偏重于利益的直接讓度。確立了稅基減免與稅額減免相結合的稅收優(yōu)惠方式，可以誘導和鼓勵企業(yè)加大對技術進步的投入。對用于高新技術產業(yè)的研究開發(fā)的進口儀器、儀表等試驗和檢測設備、試劑、材料和其他技術材料免征關稅。建立加速折舊制度，我國的固定資產加速折舊還沒有真正建立起來，可以學習國外的成功經驗，提高設備的折舊率以加速高新技術企業(yè)收回投資，從而提高資金的利用率，這對于高新技術企業(yè)的發(fā)展與推動產業(yè)進步有著極大影響。另外，應加強對高新技術產業(yè)稅收支出的管理與考核，有效防止稅收優(yōu)惠的濫用及政策目標的偏差。

2.向中小企業(yè)傾斜

企業(yè)所得稅應減輕中小企業(yè)的稅收負擔，充分體現對它們的稅收扶持措施。對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，應當以產業(yè)導向為主，優(yōu)惠形式要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠措施?？梢钥紤]采取以下措施:繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，對所有新辦中小企業(yè)都可給予定期減免稅扶持;對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資，給予按一定比例退稅的支持;準許企業(yè)投資的凈資產損失，可以從應稅所得額中扣除。

3.對農業(yè)民營企業(yè)增加優(yōu)惠

國家對國有農口企業(yè)和國家確定的重點龍頭企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖、農產品初加工取得的所得免征企業(yè)所得稅，而農村中的農業(yè)企業(yè)要達到以上條件很難，因此建議免征農業(yè)民營企業(yè)的企業(yè)所得稅，達到平衡稅負，促進其發(fā)展，同時有利于農業(yè)基地的發(fā)展和農民的就近就業(yè)。

(三)企業(yè)所得稅的國際化

當今世界發(fā)展的一大特征是經濟全球化，反映在制度層面則呈現規(guī)則的趨同化。我國企業(yè)所得稅的國際化趨向正是在這一背景下發(fā)展的。世貿組織代表著一整套符合國際慣例的法律機制。當前，世界各國的企業(yè)所得稅在其法律體系中都占有極其重要的地位。企業(yè)所得稅是這些國家憲法或憲法性文件規(guī)定的主要內容，形成了所謂稅收的國際慣例。為此，我國企業(yè)所得稅國際化的進程應使企業(yè)所得稅既符合中國經濟自身發(fā)展的需要，也要有利于全球資源的合理流動和有效配置。當前應根據我國國情，改革與世貿組織規(guī)則尚不相符的制度，力求與世貿組織的通行稅制相銜接，為在多邊貿易體系下開展國際經濟交往創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境[7]。

市場經濟的開放性要求建立與國際接軌的企業(yè)所得稅制度，遵循稅收的國際慣例，其實質是按市場經濟的規(guī)律辦事。為使企業(yè)所得稅制更加具有效率和國際競爭力，還需通過改革使本國的企業(yè)所得稅制度適應經濟全球化的環(huán)境，使稅制能夠適應經濟發(fā)展的變化，靈活多樣;減少稅制對生產、投資的扭曲性，提高企業(yè)納稅人生產、投資的積極性，促進經濟發(fā)展。如新企業(yè)所得稅法對資本弱化、避稅地等我國當前并未明確作出規(guī)定的避稅行為，應當作出相關的防范和規(guī)制的規(guī)定。除此以外，也可以借鑒國外的一般反避稅條款的規(guī)定，對避稅行為作出原則性的規(guī)定，如可以規(guī)定企業(yè)如果實施不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關可以按照合理方法調整。在反避稅的程序方面，新企業(yè)所得稅法還應當補充有關的核定程序、預約定價安排、補征稅款、加收滯納金等條款以及納稅企業(yè)所承擔的提供納稅資料和關聯業(yè)務往來報告表等協力義務，從而有效地強化了反避稅措施，使得反避稅規(guī)范形成體系化，不僅保證了國家的稅收權益，也可使內外資企業(yè)在同一個平面上展開公平競爭，優(yōu)勝劣汰。

(四)企業(yè)所得稅的本土化

企業(yè)所得稅在遵循國際化的前提下，要從中國國情出發(fā)，從中國的現實改革與發(fā)展需要出發(fā)，建立有中國特色的企業(yè)所得稅制度。稅收從來都是國家(政府)宏觀經濟政策運用的重要工具，稅制的設置是基于本國(地區(qū))經濟發(fā)展水平、生產方式和產業(yè)結構狀況，離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現實的。我國的現實是:(1)經濟發(fā)展極不平衡，人均GDP水平低下;發(fā)達的東部與落后的西部并存;先進的現代高科技企業(yè)與落后的傳統企業(yè)并存;大型企業(yè)集團與眾多中小企業(yè)并存;生產力先進的城市與生產力低下的廣大農村并存，小生產方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現實出發(fā)，要有利于經濟結構及其產業(yè)結構的合理化，有利于區(qū)域經濟的協調發(fā)展，有利于農村經濟發(fā)展和農民生活水平的提高[8]。(2)現行的稅制結構是以流轉稅為主體的稅制結構，由于經濟發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因，在相當長的歷史時期內仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉稅為雙主體的稅制結構。這種以流轉稅為主體的稅制結構的特點決定了稅收所具有的“內在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性，而需要更多地依賴于政府采取相機抉擇的稅收政策，發(fā)揮稅收的宏觀調節(jié)作用。(3)金融危機下我國宏觀經濟運行進入溫和與緊縮的發(fā)展時期，有效需求不足成為經濟發(fā)展的主要矛盾，特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關矛盾進一步突出。經濟改革必須有利于擴大內需、維護社會穩(wěn)定、人民稅收負擔合理，稅收制度改革只能表現為漸進式、階段性改革的特征。

(五)完善稅源監(jiān)控體系，減少征管漏洞

在國外，法人偷逃稅發(fā)案率較低，這既與其公民依法納稅意識較強有關，也與其稅務管理部門建立了較為嚴密的稅源監(jiān)控體系密切相關。通過實行源泉扣繳、實行納稅申報、實行稅務代碼管理、充分發(fā)揮扣繳義務人作用、全面實行計算機管理等措施，對稅源實行了全方位監(jiān)控。我們應結合實際，有所選擇地進行吸收借鑒:一是進一步完善納稅申報制度，細化納稅申報流程，強化納稅申報責任，通過法律規(guī)定，進一步明確有關政府部門向稅務機關提供納稅人信息的義務;二是充分運用現代化、信息化技術，進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，利用計算機網絡，逐步提高數據分析應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少征管漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率;三是要深入落實稅收管理員制度，動態(tài)掌握納稅人經營狀況，積極開展科學和有效的納稅評估，不斷改進和完善管理方法;四是要區(qū)別不同納稅人特點采取不同的征收管理辦法。對賬務健全的私營以上非國有經濟，堅持“申報”“核實”征收;對財務制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結合的征管方式;對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體經濟根據實際核定稅額。通過采取上述措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下。

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(責任編輯:張靜一)