摘要:審計風險是一個重要的審計概念，隨著內審工作的轉型，審計業(yè)務的不斷拓寬，審計風險逐漸被內審人員所重視，增強審計意識，防范審計風險，最大限度地規(guī)避和控制審計風險，對審計事業(yè)健康有序的發(fā)展具有重要的現實意義。

關鍵詞:內審;風險;控制措施;高校

中圖分類號:F239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)21-0085-02

審計風險是一個重要的審計概念，隨著內審工作的轉型，審計業(yè)務的拓展，審計風險逐漸被內審人員所重視，怎樣最大限度地規(guī)避和防范審計風險，是內審人員在審計工作中即需要防范又需要認真探討的問題，以下從幾個方面談談自己的看法，與同人共同探討。

一、內審風險形成原因

1.審計技術方法的局限性形式的審計風險。隨著內審工作的轉型及經濟責任審計、預算執(zhí)行審計、效益審計的逐步開展，審計規(guī)模的不斷增加，對內審人員審計技術提出了更高的要求。目前，審計工作主要通過財務及相關資料發(fā)現和查證問題，而有些問題不一定反映在會計及相關資料中，采取傳統(tǒng)的審計方法，只注重實質性測試，對賬、證、表審查，未能結合以內控制度及國家法規(guī)等尺度來測試，就不能確定審計重點，難以保證審計質量，從而會加大審計風險。

2.審計人員自身的因素形成的審計風險。(1)審計人員的知識水平有待提高，內審工作由于業(yè)務不斷拓寬，要求審計人員既要懂得財務知識，又要熟知工程審計知識，了解宏觀經濟管理知識、政策法規(guī)等知識，還要有口頭和書面表達能力、綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務素質不夠全面，就會制約和影響審計工作質量，帶來審計風險。

3.會計信息失真帶來的審計風險。中國現處于市場經濟階段，法律環(huán)境變化快，而會計法規(guī)、會計準則并不隨著社會發(fā)展速度進行配套修改制訂，會計制假現象時有發(fā)生，尤其是離任經濟責任審計，有些二級財務部門為使其離任領導順利升遷，常常在會計資料上做文章，會計資料不真實、不全面，會嚴重影響到審計成果的真?zhèn)?，無形中會給內審工作帶來審計風險。

4.被審計單位內控制度不健全形成審計風險。被審計單位內部控制制度不具備健全有效性，財務管理混亂或部分單位內部控制制度比較健全，但執(zhí)行不力，有效程度不高，形同虛設，審計部門又未對被審計單位內控制度建立健全及執(zhí)行等進行系統(tǒng)評審，認真調查和測評，以確定具體項目審計的程度，引發(fā)審計風險。

5.審計的獨立性缺失形成的審計風險。中國內部審計基本準則“一般準則”規(guī)定，內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性。這表明國家有嚴格要求，不但從機構設置上在單位應是一個獨立行政機構，審計人員在執(zhí)行審計工作任務時，也應保持相對的獨立性，工作不受外界干擾，出具的審計報告應以事實為依據，保持其公正、客觀、獨立性，但在實際工作中，審計獨立性往往因被審計對象的復雜性、特殊性而受到影響，從而形成審計風險。

二、審計風險控制的措施

1.加強會計、審計法規(guī)制度建設。國家應進一步完善會計、審計法規(guī)制度建設，審計人員在切實貫徹會計法、審計法規(guī)的同時，依據法律、法規(guī)審計有關事項，做到有法可依，盡快以審計法為基礎，制定國家審計準則，審計法實施條例和操作性強的審計工作具體實施辦法，把風險控制作為審計準則的重要內容，使審計工作有章可循，保證審計工作質量。

2.提高審計人員業(yè)務素質，強化風險防范意識。加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)人才是推動我國審計事業(yè)發(fā)展的保證，同時也是防范審計風險的最有效措施。這包括:(1)提高審計人員的使命感和責任感，培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德，所以，在隊伍建設上，一定要加強思想政治教育。(2)實行定期輪訓制度，提高專業(yè)技術人員通過系統(tǒng)的培訓學習，從根本上提高理論水平和專業(yè)知識。(3)對于大學生及研究生，要積極創(chuàng)造條件，讓他們更多地參加審計實踐，通過實踐鍛煉，在理論和實踐相結合上達到一個新的高度。

3.從實施層面來規(guī)避審計風險。(1)要嚴格審計程序，審計監(jiān)督活動有一套完整的程序，在實施審計時要嚴格履行《審計法》的有關審計程序和審計署第6號令發(fā)布的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》的相關規(guī)定，不得忽略和違反程序，對因違反法定程序而在復議或訴訟中所帶來的風險，要引起高度重視。(2)嚴格實行審計責任追究制度，要認真執(zhí)行三級復核制度，層層把關，層層落實責任，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃順利進行，降低審計風險。

4.建立健全內審工作的內控制度。內審工作中，各單位要結合本單位特點制定一系列內控制度，以提高審計工作質量，降低工作風險，如審計項目質量責任制、審計復核制、業(yè)務審定制、質量考評制、集體定案制、審計執(zhí)法檢查等制度，對防范及化解審計風險起到制度的保證。

5.運用傳統(tǒng)審計及調查取證相結合審計方法，防范審計風險。審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，堅持賬面審計和外圍調查相結合方法，采取多種形式，廣開視聽門路，聽取各層次干部群眾意見，從各個渠道廣泛收集領導干部主要業(yè)績和問題的資料，充分運用信息網絡技術開展審計工作，在對會計資料進行實質性測試之前，根據符合性測試結果，來確定實質性測試的重點及工作量，對內控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質性測試，以避免審計資源不足情況下所產生的審計風險。

總之，隨著審計環(huán)境的日趨復雜化，審計風險防范尤為重要。因此，審計機構及審計人員都應積極主動地參與到全面、系統(tǒng)、綜合的管理中去，使審計主體能對各種審計風險進行識別，估測、評價和處理，并用最小的審計風險成本實現最大限度的安全保障，達到最理想的審計效果。

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