王瑞寶
(哈爾濱龍祥會計師事務(wù)所有限責任公司,黑龍江 哈爾濱 150000)
本文討論和分析了我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題,提出了改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策措施。
我國現(xiàn)行預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。從預(yù)算會計的適用范圍看,相當于國外的政府會計。自1998年實施新的預(yù)算會計制度以來,我國的預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了重大變化,我國以加強和規(guī)范財政管理為中心,在財政預(yù)算管理制度方面進行了一系列改革,包括編制部門預(yù)算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。改革的實施使預(yù)算會計制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況,原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化,迫切需要對預(yù)算會計制度進行進一步修改和完善。
1.1 現(xiàn)行預(yù)算會計不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)
1.2 現(xiàn)行預(yù)算會計不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息
1.3 現(xiàn)行預(yù)算會計不能全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實信息
近年來,我國實施積極的財政政策,發(fā)行了大量的國債,我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數(shù)量的外債,這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實負債,應(yīng)當在財務(wù)會計報告中予以反映。但是,現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供這方面的完整信息。
1.4 現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供完整、透明的政府會計信息
雖然我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計各有一套會計報表,并提供匯總的會計報表,但各套報表自成體系、分別編報,無法通過匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負債表,沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表?,F(xiàn)行預(yù)算會計雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報告(包括未來財政年度的預(yù)算收支報告和預(yù)算執(zhí)行情況的報告),但由于許多類別的財政交易(例如政府基金和預(yù)算外交易)并未包括進來,這些報告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報告。
1.5 現(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求
近年來,我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進,政府投融資主體多元化,隨著私人部門介入公共領(lǐng)域,對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求,一方面要求實現(xiàn)與政府部門會計信息的可比性,另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。
1.6 現(xiàn)行預(yù)算會計不能適應(yīng)WTO 及國際競爭的要求
中國的入世關(guān)鍵是政府的入世,經(jīng)濟全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化,既然是企業(yè),當然就要按企業(yè)規(guī)則辦事,這樣才能生存和發(fā)展,而企業(yè)會計核算確認基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制,因此以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會計不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求,不能實現(xiàn)以績效為導向的管理。
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入,現(xiàn)行預(yù)算會計的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn),必須對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改革,從中國的實際出發(fā),參照發(fā)達國家預(yù)算會計實踐的成功經(jīng)驗,發(fā)展更為全面的預(yù)算會計。
2.1 建立與國際慣例接軌的預(yù)算會計新體系
我國的預(yù)算會計體系是預(yù)算管理服務(wù)的,預(yù)算管理體系決定了預(yù)算會計體系的群體構(gòu)成。新預(yù)算會計改革基本保持了我國多年來行之有效的預(yù)算會計體系,只是在體系內(nèi)部進行了局部的重新劃分,這就是總預(yù)算會計、各級各類事業(yè)單位會計和行政單位會計和行政單位會計。這一體系,是我國在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中形成的規(guī)范的預(yù)算舍棄模式和運行機制,它對于保護國家公共財產(chǎn)的安全完整,強化預(yù)算管理具有重要作用。但是現(xiàn)有的預(yù)算會計體系隨著預(yù)算管理改革的不斷深入已界定不夠準確。我們應(yīng)按照國際慣例,預(yù)算會計體系由政府會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成,其中政府會計由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。因為,隨著預(yù)算管理制度的改革,財政部門對財政支出資金實施全過程管理,財政總預(yù)算會計的臨近對象已延伸到原來的單位預(yù)算會計,對單位預(yù)算會計的依賴減弱,財政支出就是實際的購買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府的組成部分,其所有的資金都是財政資金,都要通過國庫單一賬戶收付,其資金活動已通過總預(yù)算會計反映。因此總預(yù)算會計和行政單位會計是總和分的關(guān)系。
2.2 逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)
權(quán)責發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段,也是新公共管理體制下政府會計的改革方向,發(fā)達國家不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則,收入只有在政府提供服務(wù)時才加以確認,而且在政府接受服務(wù)以后,就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認為當期費用,并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負債表,這樣,政府的財務(wù)報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果;同樣,權(quán)責發(fā)生制要求在資產(chǎn)負債表上確認所有的經(jīng)濟資源,如新西蘭將高速公路和其他基礎(chǔ)設(shè)施確認為資產(chǎn),并確認了其折舊費用,這樣就會使政府更加注意其對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護,更好地認識未來的短期債務(wù)、更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施、更有效地重新分配預(yù)算。我國預(yù)算會計會計基礎(chǔ)應(yīng)是漸進式轉(zhuǎn)變,先事業(yè)單位會計后政府會計,先報告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng),先個體后整體,先地方后中央。在我國政府會計改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現(xiàn)制,即首先確認應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡,明確政府當期的受托責任履行情況。
2.3 改進完善政府會計信息體系
任何會計系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務(wù)報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具,因為不同類別的使用者均需要通過財務(wù)報告獲取報告實體的相關(guān)信息。政府會計報告系統(tǒng)必須設(shè)計成能夠滿足不同使用者的需要。然而,現(xiàn)行預(yù)算會計報告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明,不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要,應(yīng)當加以改進。在改進現(xiàn)行會計報表結(jié)構(gòu)、項目的基礎(chǔ)上,增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括:及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息,以幫助政府部門進行決策和控制支出;及時進行內(nèi)部審計和獨立的外部審計,并編制審計報告;將會計系統(tǒng)與計劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計系統(tǒng)相結(jié)合;報告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息(資產(chǎn)、負債、人力資本);報告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息,促使政府提高工作效率,加強成本管理;編制政府各部門和政府整體的財務(wù)報告等。
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