□/史學(xué)儒

做好評估是國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)

□/史學(xué)儒

企業(yè)國有資產(chǎn)評估是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理不可或缺的重要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)性工作，是維護(hù)國有資產(chǎn)合法權(quán)益、推動國有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)、防止國有資產(chǎn)流失的重要制度保障。因此，應(yīng)加強對國有資產(chǎn)評估工作的管理。

資產(chǎn)評估，即資產(chǎn)價值形態(tài)的評估。是指專門的機構(gòu)依據(jù)國家規(guī)定和有關(guān)資料，根據(jù)特定的目的，遵循法定或公允的原則、標(biāo)準(zhǔn)和程序，運用科學(xué)的方法，以貨幣作為計算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產(chǎn)進(jìn)行評定估算的行為。

一、目前資產(chǎn)評估中的主要問題

國有資產(chǎn)流失是一個老話題，特別是一些人借企業(yè)改制之機大量侵吞國有資產(chǎn)，這其中不少都與資產(chǎn)評估環(huán)節(jié)人為壓低國有資產(chǎn)凈值、會計師事務(wù)所超越職責(zé)權(quán)限進(jìn)行資產(chǎn)評估有關(guān)。例如某國有企業(yè)改制時辦公樓賬面凈值為463萬元，經(jīng)過會計師事務(wù)所評估后凈值僅確定為223萬元，評估依據(jù)仍是1999年發(fā)布的房屋重置價格，不考慮房產(chǎn)升值因素。山東濰坊一家凈資產(chǎn)近700萬元的國有毛巾廠，被以96萬元出讓，經(jīng)檢察院起訴，847萬元國家財產(chǎn)失而復(fù)得。以上種種問題，主要是由以下原因造成。

（一）評估機構(gòu)多頭管理。由于各種原因，我國的評估行業(yè)被多個部門分塊管理，形成了部門壟斷和專業(yè)封鎖，造成了政策不一、管理各異、市場分割的局面。目前我國資產(chǎn)評估資質(zhì)大致包括：財政部門審批的注冊資產(chǎn)評估師、注冊會計師，建設(shè)部門審批的房地產(chǎn)估價師、工程造價師，國土部門審批的注冊土地估價師，物價部門審批的價格鑒證師等。相應(yīng)的有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)包括：會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、土地評估事務(wù)所、房地產(chǎn)評估事務(wù)所、價格鑒定中心等。它們產(chǎn)生于本部門和行業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，隸屬于不同的行政管理部門和行業(yè)。不同部門管理的不同資格的評估機構(gòu)評估標(biāo)準(zhǔn)不一、職業(yè)道德規(guī)范不一、報告格式與要素不一，使評估結(jié)果產(chǎn)生很大的差異，評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到有效保證。另一方面在某些業(yè)務(wù)中還存在評估機構(gòu)之間評估結(jié)果相互不認(rèn)可的情況，加大了資產(chǎn)評估的成本。

（二）評估服務(wù)市場秩序混亂，受外界干預(yù)較多。部分評估機構(gòu)和評估師，由于執(zhí)業(yè)水平低下，內(nèi)部質(zhì)量控制制度不能嚴(yán)格執(zhí)行，造成執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到有效保證。評估機構(gòu)或評估人員為謀求不正當(dāng)利益，違反職業(yè)道德，不遵循客觀公正原則，聽命行政干預(yù)，任由委托單位擺布，投其所好，無原則地高估或低估資產(chǎn)價值，造成資產(chǎn)價值失真，損害國家或有關(guān)各方權(quán)益。再有，評估機構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員能力、水平有限，承擔(dān)了無力承擔(dān)的評估項目，導(dǎo)致評估結(jié)果失實造成國有資產(chǎn)流失。

（三）資產(chǎn)評估項目審核備案流于形式。部分地方國有資產(chǎn)管理部門仍將評估備案工作停留在過去行政管理的概念上，沒有站在出資人的高度，從出資人的角度審視資產(chǎn)評估項目審核備案工作，使審核工作流于形式。另外，按現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，國資監(jiān)管機構(gòu)對評估報告進(jìn)行的只是合規(guī)性審核，對資產(chǎn)評估結(jié)果的合理性不進(jìn)行審核，這容易得出不準(zhǔn)確的備案、核準(zhǔn)結(jié)論，從而影響到資產(chǎn)評估結(jié)果的使用與國資監(jiān)管工作的有效性。

（四）缺乏監(jiān)督機制，存在三位一體現(xiàn)象。原上海國資委評估管理處處長朱進(jìn)強，負(fù)責(zé)上海國有資產(chǎn)評估項目的核準(zhǔn)、備案、監(jiān)管及評估機構(gòu)管理等多項工作，既是國有資產(chǎn)評估的裁判員，也是評估中介機構(gòu)的教練員，有時還親自上場充當(dāng)運動員。這種三位一體的集合角色，使其大權(quán)獨攬，可以左右評估項目的結(jié)果，使資產(chǎn)評估失去了客觀性和公正性，造成國有資產(chǎn)流失。

二、加強資產(chǎn)評估工作制度建設(shè)

（一）加快評估行業(yè)的立法工作。制定資產(chǎn)評估行業(yè)管理的相關(guān)法規(guī)，是我國評估行業(yè)發(fā)展的客觀要求，也是行業(yè)發(fā)展中一項緊迫的任務(wù)。通過制訂、修改、完善相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)范，統(tǒng)一評估行業(yè)的管理，糾正目前政出多門、行業(yè)分割、各自為政的局面，規(guī)范評估機構(gòu)、評估師的執(zhí)業(yè)行為，加強各專業(yè)評估協(xié)會之間的協(xié)調(diào)與溝通。

（二）建立評估機構(gòu)選聘制度。產(chǎn)權(quán)持有單位應(yīng)按照公開、公平、公正、透明、擇優(yōu)和高效的原則，采取招標(biāo)或邀標(biāo)的方式，選擇規(guī)模大、實力強、信譽好、業(yè)績優(yōu)的評估機構(gòu)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，綜合考慮選聘能勝任的評估機構(gòu)進(jìn)行企業(yè)國有資產(chǎn)評估工作。

（三）建立過程跟蹤監(jiān)督制度。在保證中介機構(gòu)獨立執(zhí)業(yè)的情況下，國資監(jiān)管機構(gòu)和委托評估主體應(yīng)加強對重點和重大項目的評估過程的跟蹤監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

（四）建立評估結(jié)果公示制度。為有效維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益，提高國有資產(chǎn)評估結(jié)果的透明度和公信力，中介機構(gòu)在出具正式資產(chǎn)評估報告前，草案應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部公示一周，自覺接受職工群眾的民主監(jiān)督。中介機構(gòu)對內(nèi)部公示中提出的意見建議要調(diào)查核實，及時對評估報告作適當(dāng)?shù)男拚瑹o異議后才能出具正式報告。

（五）建立專家評審制度。這個環(huán)節(jié)是基于資產(chǎn)的多樣性和專業(yè)性的需要，根據(jù)資產(chǎn)的不同狀況進(jìn)行技術(shù)把關(guān)，使評估結(jié)果客觀、科學(xué)，更具說服力和權(quán)威性。設(shè)立資產(chǎn)評估專家評審委員會，對重大項目的資產(chǎn)評估，實行專家評審，邀請專家對重大項目資產(chǎn)評估方法的適用范圍、內(nèi)容、取價標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)及評估程序進(jìn)行綜合評審，對評估報告的質(zhì)量做出評價。通過專家評審，力求實現(xiàn)評估程序更加合法、評估過程更加合規(guī)、評估結(jié)果更加合理。

（六）加強核準(zhǔn)備案制度。資產(chǎn)評估工作完成以后，必須將評估報告報國資監(jiān)管機構(gòu)核準(zhǔn)或備案。各級國資監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)真正從出資人的根本利益出發(fā)，嚴(yán)格把好評估報告的核準(zhǔn)或備案關(guān)。除對評估報告進(jìn)行合規(guī)性審核外，還應(yīng)對評估方法的科學(xué)性及整個評估結(jié)論的合理性進(jìn)行審核。具體審查的實體要件包括評估目的是否與經(jīng)濟(jì)行為相一致、基準(zhǔn)日是否適當(dāng)、影響資產(chǎn)價值的因素是否考慮周全、引用的資料數(shù)據(jù)和參數(shù)是否合理、采用的方法是否正確、評估結(jié)果是否公正合理等。評估報告只有經(jīng)過公示，并通過相關(guān)專家審核后，國資監(jiān)管機構(gòu)才能予以核準(zhǔn)或備案。

（七）強化進(jìn)場交易制度。不論怎樣評估，結(jié)果都僅僅是資產(chǎn)評估師根據(jù)評估的特定目的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照一定程序，運用專業(yè)技術(shù)和方法，憑借經(jīng)驗和主觀判斷，所得出的一個估計數(shù)，它只能作為轉(zhuǎn)讓的參考價，并不能準(zhǔn)確地代表資產(chǎn)的真實價值，能證明資產(chǎn)真實價值的是市場。只有進(jìn)場交易，才能充分發(fā)現(xiàn)潛在受讓方，形成競爭機制，有效實現(xiàn)資產(chǎn)價值最大化。

三、評估工作應(yīng)注意解決的問題

（一）機器設(shè)備的評估問題。對企業(yè)機器設(shè)備評估時，要特別注意變現(xiàn)要求的時間以及分清通用設(shè)備和專用設(shè)備。對拆除后能在市場上銷售的通用設(shè)備可以采用現(xiàn)行市價法進(jìn)行評估；對專用設(shè)備，當(dāng)沒有購買者時，對可以利用的通用部件可采用現(xiàn)行市價法評估，其余以廢舊材料處理價評估。

（二）建筑物的評估問題。對企業(yè)建筑物的評估宜采用房地分估，即從資產(chǎn)評估的角度，把建筑物與其所占用的土地分開，分別評估建筑物和土地資產(chǎn)，避免出現(xiàn)由于用地性質(zhì)不合理導(dǎo)致建筑物評估價值失真。首先應(yīng)根據(jù)實際情況對建筑物進(jìn)行分類，不同類別的建筑物，采取不同的評估方法。對住宅和生產(chǎn)經(jīng)營性用房一般采用重置成本法評估其資產(chǎn)價值，對商業(yè)用房一般根據(jù)市場供求關(guān)系和公開市場上在估價基準(zhǔn)日的正常交易案例價值，選用市場比較法進(jìn)行評估。

（三）土地使用權(quán)的評估問題。國有企業(yè)中土地資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，土地使用權(quán)的評估與建筑物的評估密切相關(guān)，亦應(yīng)采用房地分估的方法。在評估實踐中土地使用權(quán)常常被低估，原因就是忽視了土地資產(chǎn)的評估特點，即土地資產(chǎn)的價值是以土地的效用最有效發(fā)揮為前提的。因此，對于國企改革中土地使用權(quán)的評估，應(yīng)分析土地處置方式的本質(zhì)內(nèi)涵，準(zhǔn)確確定地價評估的價格類型，合理選取土地的評估方法，本著“分清處置方式，顯化土地資產(chǎn)，有償使用土地，區(qū)別價格類型，恰當(dāng)選取評估方法”的原則，做好國有企業(yè)改制土地使用權(quán)的評估工作。

（四）無形資產(chǎn)的評估問題。無形資產(chǎn)的范圍很廣，既包括可確指的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、采探礦權(quán)、地下管網(wǎng)管理使用權(quán)等，還包括不可確指的無形資產(chǎn)，如商譽等。無形資產(chǎn)具有不完整性、弱對稱性和虛擬性的特點。在評估實踐中，除土地使用權(quán)外，其他無形資產(chǎn)往往被忽視，這部分無形資產(chǎn)具有難以估量的價值。因此，在今后的工作實踐中應(yīng)加強對無形資產(chǎn)評估的管理，研究完善無形資產(chǎn)的評估標(biāo)準(zhǔn)和方法，準(zhǔn)確反映這部分資產(chǎn)的真實價值，防止國有資產(chǎn)流失。對外購的無形資產(chǎn)，根據(jù)購入成本及該項資產(chǎn)具有的獲利能力進(jìn)行評估；對自創(chuàng)或者自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)其形成時所需實際成本及該項資產(chǎn)具有的獲利能力進(jìn)行評估；對自創(chuàng)或者自身擁有的未單獨計算成本的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項資產(chǎn)具有的獲利能力進(jìn)行評估。

（五）負(fù)債的評估問題。負(fù)債評估的目的主要是對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行評價，向投資者和債權(quán)人揭示企業(yè)負(fù)債狀況，以及企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時由買方承擔(dān)的債務(wù)。在進(jìn)行債務(wù)評估時，對所欠銀行、信用社等金融機構(gòu)的借款利息因其估算基準(zhǔn)日無法與評估基準(zhǔn)日達(dá)成一致，暫以債權(quán)人的回函金額為準(zhǔn)，待核實后予以調(diào)整。對企業(yè)欠其他債權(quán)人的款項，對有回函的以回函金額為準(zhǔn)，無回函的暫以申報價值為準(zhǔn)。

（六）企業(yè)價值的評估問題。企業(yè)價值評估是與我國的資產(chǎn)評估同時興起的。但是，最初的資產(chǎn)評估的企業(yè)價值概念是企業(yè)整體資產(chǎn)價值，而企業(yè)整體資產(chǎn)被認(rèn)為是企業(yè)各單項資產(chǎn)的簡單加總。于是，企業(yè)價值的評估演化成了對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列資產(chǎn)及負(fù)債的評估，這嚴(yán)重影響了企業(yè)價值評估的定位，限制了企業(yè)價值評估方式方法的發(fā)展。企業(yè)的無形資產(chǎn)一定要在評估報告中準(zhǔn)確體現(xiàn)出來。

以上只是筆者日常工作中的一點心得，加強對國有資產(chǎn)評估的管理，還有許多工作要做。這就要求相關(guān)單位和部門共同努力，加強協(xié)作配合，使評估工作越來越科學(xué)規(guī)范，為國有資產(chǎn)保值增值奠定基礎(chǔ)。

（作者為秦皇島市產(chǎn)權(quán)交易中心副主任）