陳海華

（遼寧東正會計師事務(wù)所有限公司 遼寧 大連 116001）

基于企業(yè)價值的內(nèi)部審計的探討

陳海華

（遼寧東正會計師事務(wù)所有限公司 遼寧 大連 116001）

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，在促進企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、增加經(jīng)濟效益和企業(yè)價值方面，發(fā)揮著顯著的作用。本文以企業(yè)價值為切入點，系統(tǒng)分析了內(nèi)部審計對企業(yè)價值增值的重要作用，并在最后用具體事例來印證了本文的觀點。

企業(yè)價值 內(nèi)部審計 審計體系

在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要想獲得可持續(xù)的發(fā)展，就必須為社會、國家和人民創(chuàng)造應(yīng)有的價值。價值鏈管理理論把企業(yè)的各項活動分為增值活動和非增值活動，并認為只有盡量增加增值活動和減少非增值活動，企業(yè)才是有競爭力的。內(nèi)部審計作為輔助管理系統(tǒng)之一，也應(yīng)對增加企業(yè)價值起到應(yīng)有的作用。

一、內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要作用

內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。具體來講，內(nèi)部審計工作對于提高企業(yè)價值有以下幾方面的作用。

1、內(nèi)部審計可以加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平。

內(nèi)部控制對于維護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)工作的正常有序進行，確保有關(guān)法律規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等有著重要的作用。因此，內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營管理起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制制度的審查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的漏洞和不足的地方，提出改進建議，進一步健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

2、改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況對經(jīng)濟活動進行分析和評價，有助于提出切實可行的建議，消除不利因素，優(yōu)化資源配置，從而增強企業(yè)競爭力，提高經(jīng)濟效益。

3、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為，維護企業(yè)合法權(quán)益。內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)的收支狀況和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，有助于及時發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，維護企業(yè)的合法權(quán)益。

二、內(nèi)部審計如何為企業(yè)價值增值

1、通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)價值增值。在這里，完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要求內(nèi)部審計人員參與公司的治理，要求內(nèi)部審計人員按照一定的審計程序，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、資金的管理活動等進行評價。目的在于確保公司治理的科學(xué)有效，使企業(yè)能夠在審計評價結(jié)果的指引下，改進不合理的地方，推動企業(yè)依法經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)機制最大化的目標。

2、通過完善內(nèi)部控制，增加企業(yè)價值。一個企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其中包含許多的細枝末節(jié)，內(nèi)部審計就是內(nèi)部控制的一個分支，但它又是內(nèi)部控制的評價指標之一。通過內(nèi)部審計可以找出企業(yè)內(nèi)部控制體系上的缺陷，制度執(zhí)行中存在的偏差，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營管理風(fēng)險，實現(xiàn)價值增值。

3、通過強化企業(yè)風(fēng)險管理，保證企業(yè)價值的實現(xiàn)。在激烈的市場競爭環(huán)境中，沒有風(fēng)險就沒有回報，風(fēng)險越大，企業(yè)的潛在回報也就越高。有效的風(fēng)險管理為企業(yè)創(chuàng)造價值，而不良的風(fēng)險管理會使企業(yè)走向破產(chǎn)倒閉的困境。因此，對于任何企業(yè)來說，風(fēng)險管理都是其經(jīng)營過程中的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)風(fēng)險管理體系、管理過程的及時性和科學(xué)性進行評估，找出中間的薄弱環(huán)節(jié)，為健全風(fēng)險管理體系提供保障，從而幫助企業(yè)規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險和損失，從而為企業(yè)價值增值提供保證。

4、通過提高內(nèi)部審計質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。審計質(zhì)量的高低對企業(yè)的正常經(jīng)營管理有著至關(guān)重要的作用，其貫穿于審計工作的全過程。高質(zhì)量的內(nèi)部審計有助于企業(yè)價值的增值，低質(zhì)量的內(nèi)部審計工作不僅不會實現(xiàn)企業(yè)價值，還會對企業(yè)的發(fā)展方向產(chǎn)生影響，誤導(dǎo)投資者。內(nèi)部審計要提高審計質(zhì)量，必須樹立風(fēng)險意識，按照職業(yè)化的要求做好從制定審計計劃到落實審計報告的每一項工作。內(nèi)部審計人員在擁有豐富的經(jīng)營管理知識、專業(yè)技能的前提下，要按照有關(guān)法規(guī)和準則開展工作，才能夠提升審計工作質(zhì)量，促進企業(yè)價值增值。

三、如何保證內(nèi)部審計工作為企業(yè)價值增值

1、增強內(nèi)部審計的獨立性。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作，主要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)或充當企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計工作管理，缺乏獨立性和權(quán)威性。因此，企業(yè)要逐步弱化內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部管理層的關(guān)系，逐步推進獨立化內(nèi)部審計，保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立，增強內(nèi)部審計的權(quán)威。

2、提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員有助于提升企業(yè)審計工作的水平，為企業(yè)價值增值的實現(xiàn)保駕護航。企業(yè)要加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新知識結(jié)構(gòu)，提高查證能力、分析判斷能力、審計協(xié)調(diào)能力、綜合解決問題能力。加強內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計相關(guān)的各種規(guī)范性文件的深入學(xué)習(xí)，尤其是近幾年新發(fā)布的準則、制度，做到融會貫通，提高審計人員“按章執(zhí)審”意識。從而為企業(yè)塑造一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。

3、溝通中融洽，營造和諧審計環(huán)境。溝通貫穿審計過程的不同階段，只有良好的溝通，才能更高效率地完成審計工作，達到更好的效果。企業(yè)自上而下要充分認識內(nèi)控和風(fēng)險管理的內(nèi)涵，形成按內(nèi)控制度辦事的良好氛圍，全體員工都要自覺參與到內(nèi)控體系的運行和維護中，強化過程監(jiān)控，提升內(nèi)部審計執(zhí)行力度。

四、內(nèi)部審計持續(xù)提升多元化企業(yè)價值案例分析

華潤（集團）有限公司，總部位于香港灣仔港灣道26號華潤大廈。華潤植根香港超過半個世紀，一直秉承開放進取、攜手共創(chuàng)美好生活的理念。經(jīng)過多年的努力，華潤的基業(yè)不斷壯大，商譽卓越,已發(fā)展成為中國內(nèi)地和香港最具實力的多元化控股企業(yè)之一，總資產(chǎn)達1400億港元，營業(yè)額達800億港元。華潤集團的內(nèi)部審計開始與1993年的華潤集團審計部的成立，同時期，華潤開始從外貿(mào)向?qū)崢I(yè)轉(zhuǎn)型。追隨華潤轉(zhuǎn)型的腳步，內(nèi)部審計不僅見證了華潤的持續(xù)成長，更已完全融合在華潤成長的步伐之中。

1、華潤的內(nèi)部審計體系。華潤的持續(xù)成長，是由于其擁有一套謹慎、獨立、專業(yè)的內(nèi)部審計體系。這套體系有力地維持著華潤長壽基因的運作，并賦予其與時俱進、不斷否定自我、創(chuàng)新自我的特質(zhì)，從而保證華潤沿著正確的方向、以合適的速度持續(xù)成長。華潤集團內(nèi)部審計程序如圖1所示。

圖1 華潤集團內(nèi)部審計程序

2、穩(wěn)健經(jīng)營，使華潤在風(fēng)險控制下尋機發(fā)展。華潤之所以能始終保持經(jīng)營的穩(wěn)定并適度前瞻，集團領(lǐng)導(dǎo)層和管理團隊的學(xué)習(xí)能力、危機意識和把握環(huán)境的能力當然最為關(guān)鍵，但通過內(nèi)部審計所掌握的決策信息也起到了重要的作用。也正是通過內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題以及對這些問題造成危害的合乎邏輯的展望，華潤逐步形成了一系列制度規(guī)范，這些制度規(guī)范嚴格規(guī)定了華潤經(jīng)營中組織和個人行為的雷區(qū)，從而在源頭上規(guī)避了企業(yè)風(fēng)險。

3、內(nèi)控體系，為華潤創(chuàng)造價值。“委托—代理”理論指出，組織的各個層級構(gòu)成了一條委托代理鏈，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”就存在于這個鏈條上的各個節(jié)點。要解決這一“古老”而又重要的問題，一套系統(tǒng)、高效、富有彈性的內(nèi)部控制體系就成為必然的選擇，而對內(nèi)控體系的衡量、檢測和優(yōu)化則是內(nèi)部審計責無旁貸的職責。華潤一直著力推進對內(nèi)部審計體系的建設(shè)，為其委托—代理問題的解決提供了有效的方法，從而也為其價值最大化目標的實現(xiàn)提供了保障。圖2描述了華潤集團的審計方法。

圖2 華潤集團審計方法

4、與時俱進，探索現(xiàn)代內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計不僅是企業(yè)發(fā)展的重要管理工具，更是集團發(fā)展戰(zhàn)略的一個有機的組成部分。華潤要做百年老店，內(nèi)部審計就必須追隨集團的步伐，不斷調(diào)整自身的角色，時刻關(guān)注企業(yè)的發(fā)展。同時要堅持與時俱進，積極探索更符合企業(yè)未來發(fā)展的內(nèi)部控制模式。

面對企業(yè)不斷發(fā)展的形勢，內(nèi)部審計工作也面臨許多新問題，我們深刻地體會到，只有不斷更新審計理念，在審計內(nèi)容、審計方式和審計手段上不斷創(chuàng)新，才能滿足企業(yè)促進管理、規(guī)范運作、提高效益的要求，才能夠為企業(yè)價值的實現(xiàn)和價值的增值提供保障。

[1]金祎、周聿：企業(yè)內(nèi)部審計改革之管窺[J].當代經(jīng)濟，2010（1）.

[2]康美琴：勇于實踐充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計作用[J].工業(yè)審計與會計，2009（3）.

[3]劉遠梅：論內(nèi)部審計如何實現(xiàn)企業(yè)價值增值[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（6）.

[4] 葉姿辰：淺議企業(yè)內(nèi)部審計[J].中國經(jīng)貿(mào)，2009（12）.?